审计第八章 审计证据与审计工作底稿

1第八章审计证据与审计工作底稿本章学习目的：1．了解审计证据的涵义、分类2．了解审计证据的证明力及其影响因素3．了解和掌握审计证据的收集、鉴定和整理4．了解和掌握审计工作底稿的种类、作用和基本要素5．了解和掌握编制审计工作底稿的基本要求6．了解和掌握审计工作底稿的复核及管理2本章主要内容第一节审计证据及其证明力第二节审计证据的收集、鉴定、整理第三节审计工作底稿的含义、种类和作用第四节审计工作底稿的编制3第一节审计证据及其证明力一、审计证据的涵义二、审计证据的分类三、审计证据证明力及其影响因素4一、审计证据的涵义审计证据是指审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其它信息。审计证据与审计依据是两个联系密切但又相互区别的概念。审计意见的形成，就是通过将收集的审计证据与审计依据进行对比所作的一种专业评价或判断。5二、审计证据的分类（一）审计证据按来源分类外部证据内部证据亲历证据（二）审计证据按形态分类实物证据书面证据口头证据环境证据6（三）按审计证据的取得方法分类1．检查记录或文件证据2．检查有形资产证据3．观察证据4．询问证据5.函证证据6．重新计算证据7．重新执行证据8.分析程序证据7三、审计证据证明力及其影响因素（一）审计证据证明力的涵义及其影响因素1．相关性审计证据的相关性是指审计证据与审计目标相关的程度。如果所获取的资料信息与审计目标不相关联，即使真实可靠也毫无价值；反之，审计证据与审计的具体目标相关性越强，其证明力也就越强。审计证据的相关性要根据具体的审计目标来考虑，看其是否具有证明作用。82．可靠性审计证据的可靠性是指审计证据的可信度。审计证据的可靠性受审计程序上的有关因素影响：证据提供者的独立性内部控制的有效性审计人员直接取得证据提供者的资格审计证据的客观程度9审计证据可靠性的具体判断标准：外部证据比内部证据可靠。在内部证据中，经过外部流转的内部证据比不经过外部流转的内部证据可靠；书面证据比口头证据可靠；审计人员亲自获得的证据比被审计单位提供的证据可靠；被审计单位内部控制较好时提供的证据比内部控制较差时提供的证据可靠；不同来源或不同性质的审计证据能相互印证时，审计证据比较可靠。103．充分性审计证据的充分性指审计证据的数量，是指审计人员所收集的审计证据在数量上足以证明其所发表的审计意见。审计证据的充分性受以下因素影响：检查风险水平和重要性水平项目的重要程度审计人员的经验是否存在舞弊行为审计证据的类型与取得途径。114．及时性审计证据的及时性是指审计证据收集的时间以及审计证据所涵盖的时间区域。审计证据的及时性越强，其证明力也越强。12（二）审计证据的综合评价1．审计证据的成本审计人员考虑获取审计证据的成本时，应遵循经济性原则，即以最小的成本获得具有一定证明力的审计证据。审计证据的成本因取证方式不同而不同，各种取证方式的成本大小顺序如下：检查有形资产和函证所需成本最高；检查记录或文件和分析程序所需成本中等；采取观察、询问、重新计算所需成本最低。132．综合考虑审计证据的影响因素在评价已取得的审计证据的证明力时，必须综合考虑审计证据的相关性、可靠性、充分性、及时性。缺少任何一个因素都会降低审计证据的证明力。14第二节审计证据的收集、鉴定、整理一、审计证据的收集二、审计证据的鉴定三、审计证据的整理15一、审计证据的收集（一）收集审计证据的基本步骤确定收集审计证据的内容，即确定收集哪些审计证据；确定收集审计证据的方法，即确定怎样去收集审计证据；确定收集审计证据的数量，即确定收集多少证据；确定如何选取审计证据，即确定采用什么样的方法抽取审计证据；实施审计证据收集。16（二）收集审计证据的方法1.检查记录或文件检查记录或文件是指审计人员对被审计单位的会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅和复核。审阅是指审计人员对被审计单位原始凭证、记账凭证、会计账簿、会计报表和经营计划、预算、决策和其他书面文件的内容和形式进行详细的审查和研究。复核的重点是各种会计记录和其他书面文件中各种数据的正确性和一致性。172.检查有形资产检查有形资产是指审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券的盘点，并进行适当的抽查。检查有形资产能够确定实物资产是否存在，有时还能确定实物资产的状况和质量；但不能确定实物资产是否归被审计单位所有和计价是否准确。183.观察观察是指审计人员对被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等进行实地察看。4.询问询问是审计人员向有关人员进行的书面或口头询问以获取审计证据的方法。195.函证函证是指审计人员为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。函证包括两种方式：肯定式函证是指无论函证的内容与被函证人的记录是否一致，都要予以回复的函证方式；否定式函证是指只有在函证的内容与被函证人的记录不一致时，才予以回复的函证方式。函证适用于应收账款、银行存款、应收票据、应付账款等。206.重新计算重新计算是指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。计算的适用范围为：凭证、账簿、报表中有关数据的验算；横向、纵向加总的验算。比如折旧的计算。7.重新执行重新执行是指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序和控制。218.分析程序分析程序是指审计人员通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序的目的在于发现异常波动。22二、审计证据的鉴定审计证据的鉴定是指审计人员根据影响审计证据证明力的因素，对已取得的准备作为审计证据的信息资料进行的鉴别和确定。在鉴定审计证据时，主要考虑以下内容：鉴定审计证据的相关性鉴定审计证据的可靠性鉴定审计证据的充分性鉴定审计证据的及时性。23三、审计证据的整理审计证据的整理是指对已鉴定的审计证据进行的分类、计算、比较、小结、和综合的总称。审计证据整理的目的是对审计证据进行分类、归纳、总结，并形成审计结论。1.分类分类是指将各种审计证据按其证明力的强弱或按其与审计目标的关系是否直接等分门别类排列顺序。242.计算计算是指通过一定的方法对量化的审计证据进行计算，从而得出新的审计证据。3.比较比较是指对各种审计证据进行比较，从中得出被审计单位经济活动的有关特征及其变动趋势。254.小结小结是指审计人员在分类、比较、计算的基础上对审计证据进行归纳总结，并得出具有说服力的局部审计结论。5.综合综合是指审计人员根据各类审计证据和局部审计结论进行综合分析，形成整体的审计意见。26第三节审计工作底稿的含义、种类和作用一、审计工作底稿的涵义二、审计工作底稿的存在形式和内容三、审计工作底稿的作用27一、审计工作底稿的涵义审计工作底稿，是审计人员在执行审计业务过程中形成的审计工作记录。审计工作底稿是审计证据的载体和形成审计结论、发表审计意见、出具审计报告的直接依据，也是评价考核审计人员专业能力、工作业绩、知识水平和行业监管机构检查业务质量、明确审计责任的重要依据。28二、审计工作底稿的存在形式和内容（一）审计工作底稿的存在形式审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。会计师事务所应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以实现下列目的：使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员；在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性；防止未经授权改动审计工作底稿；允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。29（二）审计工作底稿通常包括的内容审计底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件）、被审计单位文件记录的摘要或复印件、业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等。30分析表主要是指对被审计单位财务信息执行分析程序的记录。问题备忘录一般是指对某一事项或问题的概要的汇总记录。在问题备忘录中，注册会计师通常记录该事项或问题的基本情况、执行的审计程序或具体审计步骤，以及得出的审计结论。核对表一般是指会计师事务所内部使用的、为便于核对某些特定审计工作或程序的完成情况的表格。31（三）审计工作底稿通常不包括的内容审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。审计人员编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解按照审计准则实施的审计程序的性质、时间和范围，实施审计程序的结果和获取的审计证据，以及就重大事项得出的结论，并要求将审计过程中考虑的所有重要事项记录于工作底稿。32三、审计工作底稿的作用为作出审计结论提供基础为明确审计人员的责任提供依据为控制和评价审计质量提供基础为未来审计工作提供参考33第四节审计工作底稿的编制一、审计工作底稿的基本要素二、审计工作底稿的基本要求三、审计工作底稿的复核四、审计工作底稿的归档和管理34一、审计工作底稿的基本要素1．被审计单位的名称2．审计项目名称3．审计项目的时点或期间4．审计过程记录5．审计结论6．审计标识及其说明7．索引号及编号8．编制者姓名及编制日期9．复核者姓名及复核日期10．其他应说明事项35二、审计工作底稿的基本要求编制审计工作底稿，除总体上要求真实可靠外，在具体工作底稿编制时还应满足下列基本要求：内容完整标识一致记录清晰结论明确36三、审计工作底稿的复核（一）审计工作底稿复核的作用发现和解决问题，提高审计质量；考评工作业绩。（二）审计工作底稿复核的要点公平理论所引用的资料是否翔实可靠；所取得的证据是否充分、适当；审计判断是否正确；审计结论是否恰当。37（三）审计工作底稿复核的要求作好复核记录；复核人签名和签署日期；书面表示复核意见；督促编制人及时修改、完善审计工作底稿。38（四）审计工作底稿的三级复核制度三级复核制度是指会计师事务所制定的以主任会计师、部门经理和项目经理为复核人的制度。项目经理复核，称为详细复核；部门经理复核，称为一般复核；主任会计师复核，称为重点复核。39四、审计工作底稿的归档和管理审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。如果审计人员未能完成审计任务，审计工作底稿的归档期限为审计业务终止后的60天内。（一）审计档案的分类永久性档案：是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。当期档案：是指那些记录内容经常变化，主要供当期审计使用的审计档案。40（二）审计档案的所有权和保管审计工作底稿的所有权属于承接该项业务的会计师事务所。会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。对于连续的情况，当期归整的永久性档案可能包括以前年度获取的资料（有可能是10年以前），但由于其作为本期档案的一部分，并作为支持审计结论的基础，因此，应视为当期取得并保存十年。41（三）审计档案的保密与调阅由于审计工作底稿中涉及被审计单位的商业秘密，因此会计师事务所应建立工作底稿的保密制度。除下列情况外，会计师事务所不得对外泄露审计档案中涉及的商业秘密：法院及检察院等部门因工作需要，并按规定办理了必要手续。注册会计师协会对执业情况进行检查。423．不同会计师事务所的注册会计师因审计工作的需要，并经委托人同意，在下列情况下，可以要求查阅审计档案：被审计单位更换了会计师事务所；审计合并会计报表；联合审计；会计师事务所认为合理的其他情况。