第10章_作业成本法(Activity-based_costing-

第八章作业成本法（Activity-basedcosting--ABC法）适时制的出现要求企业的成本管理深入到作业层次，也就是生产工序和环节中。把企业看成是最终满足顾客需要而进行的一系列作业的集合。降低成本的工作重点为：分析、区分作业类型，衡量各种作业所消耗资源的价值。在制造中心，由于生产过程各个作业特性不同，被区分为一个一个作业中心，因此工厂行为转化为作业中心行为。与此同时，间接费用的结构和比重也发生了变化：自动化程度提高，直接人工成本下降，传统的间接费用分配方法已不合理。因此，2个特点导致作业成本法的产生：1）作业观念在管理上的重视2）间接费用比重和结构发生变化决策相关性：1988年，ABC(Activity-basedcosting)法出现。美国哈佛学者RobertKaplan和RobinCooper提出。决策相关性包括：1)成本信息有助于相对准确确定期末存货价值，有助于提供企业财务状况；2)成本信息有助于相对准确确定已销产品成本，有助于核定企业的期间损益；3)成本信息有助于确定某些特殊用户订货产品的价格；4)成本信息有助于考核企业业绩，为降低产品成本提供依据。传统成本计算法的局限：1)间接费用计入最终产品或服务时采用单一标准，并假定间接费用的支出有助于生产—实际情况已改变2)间接费用采用直接人工工时或机器工时进行分配，已经不太合理3)责任会计与标准成本法在提供系统化的考核指标上，与成本性态缺乏必然的联系。一、作业成本法把企业消耗的资源按照资源动因分配到作业，把作业收集的作业成本按照作业动因分配到成本对象。资源：所有进入作业系统的人力、物力、财力。作业：汇集资源耗费的对象。其具有以下特征：1-以人为主体；人主导作业工作2-消耗一定的资源；消耗人的劳动+物质资源3-不同的目的区分不同的作业；作业动因4-有增值作业和非增值作业两类；通过减少非增值作业，改善生产程序5-范围可以被限定。根据管理的要求确定作业范围的精细程度成本动因（costdriver）引起成本发生的因素。选择成本动因要找最重要的、与成本花费相关的关键因素；资源动因(resourcedriver)资源被各作业消耗的方式和原因作业中心是完成某一项特定产品制造功能的一系列作业的集合。既是成本汇集中心，也是责任考核中心。按照管理的要求把生产流程设置成作业中心，进行作业考核。作业消耗资源，产品消耗作业。制造中心作业成本法适用于生产多种产品的制造中心。作业可以是多种产品共同作业，也可能是某特定产品的专属作业。即把作业中心成本分配给作业，借助作业动因把作业成本分配给不同产品。作业成本计算程序1-将资源耗费价值归集到作业中心2-分解资源到作业成本库3-将作业成本库价值分配到产品成本计算单中，计算完工产品成本。作业成本管理以作业为核心，应用作业成本计算所提供的明细、动态信息优化企业价值链，以增加顾客的价值，并从为顾客提供的价值中获得更多利润。既是精确的成本计算系统，也是改进业绩的工具。可以用来为各个作业中心设计业绩指标，包括财务的和非财务的指标。利用单一的信息系统，同时满足成本计算和业绩管理的需要，并支持满足预算、业绩评价、资源分配的决策流程观确认作业成本的根源—解释成本发生的原因评价已经完成的工作—识别作业评价工作的业绩和已经实现的结果作业成本管理成本报告按照作业来提供，提供关于作业的成本，提醒管理者关注重复和不增值的作业作业成本管理的应用---（1）流程价值分析1）动因分析—找出作业动因，改善作业活动2）作业分析—找出增值作业和非增值作业，分析增值内容3）业绩考核—建立业绩指标◎财务指标：增值和非增值成本，作业成本趋势报告◎非财务指标：效率、质量、时间作业成本管理的应用---（2）目标成本计算作业成本管理的应用---（3）顾客盈利能力分析