第五节 销售过程及利润核算

第五节销售过程及利润核算一、销售业务二、利润核算业务三、利润分配业务一、销售业务（一）销售过程的任务：准确地核算产品销售收入•企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；•企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制；•与交易相关的经济利益能够流入企业；•相关的收入和成本能够可靠地计量。核算与监督销售货款结算情况准确计算销售税金及附加确定销售业务成果（二）需要设置的主要账户1.主营业务收入用途：核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。该账户贷方登记企业销售商品（包括产成品、自制半成品等）或让渡资产使用权所实现的收入；借方登记发生的销售退回和转入“本年利润”账户的收入，期末将本账户的余额结转后，该账户应无余额。（1）由于销售退回减少的主营业务收入；（2）期末转入“本年利润”账户的净收入已经实现的主营业务收入期末无余额或本年累计数额（二）需要设置的主要账户2.主营业务成本用途：核算企业因销售品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。该账户的借方登记已售商品、提供的各种劳务等的实际成本；贷方登记当月发生销售退回的商品成本和期末转入“本年利润”账户的当期销售产品成本，期末结转后该账户应无余额。发生的主营业务成本（1）期末转入“本年利润”账户的主营业务成本；（2）由于销售退回减少的主营业务成本新旧制度在本节使用的说明《企业会计制度》目前除上市公司之外所有的公司在使用。设置的是营业费用和主营业务税金及附加账户。《企业会计准则----应用指南》2007年1月1日公布，仅在上市公司施行。设置的是销售费用和营业税金及附加账户。（二）需要设置的主要账户3.营业费用用途：核算企业在销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。该账户的借方登记发生的各种销售费用；贷方登记转入“本年利润”账户的营业费用；期末结转后该账户应无余额。发生的各项营业费用期末转入“本年利润”账户的营业费用（二）需要设置的主要账户4.主营业务税金及附加用途：核算企业日常活动应负担的税金及附加。包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。该账户借方登记按照规定计算应由主营业务负担的税金及附加；贷方登记企业收到的先征后返的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金，以及期末转入“本年利润”账户中的主营业务税金及附加。期末结转后本账户应无余额。发生的各项主营业务税金及附加期末转入“本年利润”账户的主营业务税金及附加（二）需要设置的主要账户5.应收账款用途：核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款也在本账户核算。该账户借方登记经营收入发生的应收款，以及代购货单位垫付的包装、运杂费等；贷方登记实际收到的应收款项。月末借方余额表示应收但尚未收回的款项。按欠款单位设置明细分类账发生的各项应收账款收回的各项应收账款期末余额：尚未收回的应收账款期末余额：预收的账款（二）需要设置的主要账户6.应收票据用途：核算企业因销售产品等而收到的商业汇票。该账户借方登记企业收到的应收票据；贷方登记票据到期收回的票面金额；月末借方余额表示尚未到期的应收票据金额。（二）需要设置的主要账户7.预收账款用途：核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项，属于负债类账户。该账户的贷方登记预收购货单位的款项和购货单位补付的款项；借方登记向购货单位发出商品销售实现的货款和退回多付的款项。该账户月末余额一般在贷方，表示预收购货单位的款项。（二）需要设置的主要账户8.应交税金应交税金---应交增值税1.12月16日，销售A产品3000件，每件售价30元；收到货款存入银行，应交增值税税率17%，计15300元。借：银行存款105300贷：主营业务收入90000应交税金---应交增值税（销项税额）15300（三）销售主要经济业务核算（三）销售主要经济业务核算2.12月19日，销售B产品2000件，每件售价18元；货已发出款未收到，并以现金垫支运输费500元；应交增值税税率17%。借：应收账款42620贷：主营业务收入36000应交税金---应交增值税（销项税额）6120现金500（三）销售主要经济业务核算3.12月30日，结转产品销售成本，其中A产品：45000元；B产品10000元；借：主营业务成本55000贷：库存商品55000结转产品成本的计价方法：先进先出法加权平均法个别计价法后进先出法先进先出法材料、商品等在日常收发按实际成本计价时，对于发出材料、商品等按存货中最早进货的那批单价进行计价的一种计算方法。例如：存货中包括第一批进货200吨，每吨400元；第二批进货100吨，每吨420元。现发出250吨，则其中200吨按第一批的单价400元计算，其余50吨要按第二批的单价420元计算。这一计价方法是建立在假定先收入的材料、商品先行发出的基础上的。采用这一方法计价时，要依次查明有关各批的单价，手续较繁，一般适用于收、发货次数不多的企业。加权平均法加权平均法也称为全月一次加权平均法，是在月末一次计算全月的物资平均单价，作为库存物资和领用物资的价格。全月一次加权平均单价＝期初结存材料实际成本＋本期收入材料实际成本各产品耗用材料费用金额＝该产品材料耗用量×材料平均单价其初结存材料数量＋本期收入材料数量加权平均法计算比较简单，由于该方法在月末一次性计算全月的物资平均单价，平时只能记录库存物资和领用物资的数量，不能反映物资的价格和金额个别计价法个别计价法是假定物资的成本流转同实物流转完全一致，需要逐一辨认库存物资和领用物资所属的购进批别，并分别按其购进单价来作为库存物资和领用物资价格的方法。个别计价法比较准确，但是对库存物资和领用物资需要具体确定购进批别，操作比较烦琐，适用于品种较少、单位价格较高的物资计价。后进先出法后进先出法同先进先出法正好相反，是在假设后购进的货物先发出的前提下来确定库存物资和领用物资价格的方法，也不要求物资的成本流转同实物流转保持一致。该方法的工作量同先进先出法相当。（三）销售主要经济业务核算4.12月20日，以银行存款3000元支付产品广告费用；借：营业费用3000贷：银行存款3000（三）销售主要经济业务核算5.12月31日，计算本月A、B产品应缴消费税2000元；借：主营业务税金及附加2000贷：应交税金—应交消费税2000二、利润核算业务利润总额(本年利润）=主营业务利润（=主营业务收入-主营业务成本-主营业税金及附加）+其它业务利润（其它业务收入-其它业务成本）-期间费用（营业费用、管理费用、财务费用）+投资收益+营业外收支（营业外收入-营业外支出）（一）其他业务收支的核算1.所谓其他业务收支，是指企业除主营业务以外的其他销售或其他业务的收入和支出。企业其他经营业务主要有：材料销售、代购代销、包装物出租等。企业发生其他经济业务收支，在会计上也必须如实地反映和监督，并正确地组织核算。二、利润核算业务2.其他业务收支的核算需要设置的账户1、其他业务收入用途：核算企业其他业务所取得的收入。该账户的贷方登记企业获得的其他业务收入，借方登记期末结转到“本年利润”账户的已实现的其他业务收入，结转以后该账户应无余额。2、其他业务支出用途：核算企业其他业务所发生的各项支出。包括为获得其他业务收入而发生的相关成本、费用以及税金等。该账户的借方登记其他业务所发生的各项支出，贷方登记期末结转到“本年利润”账户的其他业务支出，结转以后该账户应无余额。（一）其它业务收支业务核算6.出售材料一批，价值4000元，应交销项增值税率17%，计680元。款暂未收到。借：应收账款4680贷：其它业务收入4000应交税金---应交增值税（销项税额）6807.结转出材料的实际成本3200元。借：其它业务支出3200贷：原材料32008.企业出租包装物，收到出租包装物租金收入20000元，增值税3400元，款项存入银行。借：银行存款23400贷：其他业务收入20000应交税金---应交增值税（销项税额）34009.结转上述出租包装物的成本12000元。借：其他业务支出12000贷：包装物12000（二）期间费用的核算1.期间费用：是指与企业生产经营没有直接关系和关系不密切的直接计入当期损益的各项费用。2.主要账户：管理费用营业费用财务费用：借方登记企业发生的各项财务费用；贷方登记发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益和结转到“本年利润”账户的财务费用；期末结转后该账户无余额。下一页管理费用，是指企业为组织和管理生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失该账户借方登记企业发生的各种管理费用；贷方登记转入“本年利润”账户的管理费用；期末结转后该账户无余额。退回2、利润核算主要经济业务核算8．本月预提短期借款利息3000元。借：财务费用3000贷：预提费用30009．以银行存款支付厂部管理部门费用40000元。借：管理费用4000贷：银行存款400010.企业以银行存款支付职工培训费2500元。借：管理费用2500贷：银行存款250011.企业以现金支付业务招待费400元。借：管理费用400贷：现金40012.企业以银行存款支付银行办理业务的手续费300元。借:财务费用300贷：银行存款300（三）营业外收支的核算1.营业外收支，是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入和各项支出。营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处理无形资产净收益、罚款净收入等。营业外支出包括固定资产盘亏、处理置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、计提的无形资产减值准备、计提的固定资产减值准备、计提的在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。2.核算营业外收支核算的账户营业外收入该账户的贷方登记企业发生的各项营业外收入；借方登记期末转入“本年利润”账户的营业外收入数；期末结转后应无余额。营业外支出该账户借方登记企业发生的各项营业外支出；贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出数；期末结转后该账户应无余额。营业外收支主要经济业务核算10．取得罚款收入2000元存入银行。借：银行存款2000贷：营业外收入200011．以现金支票向灾区人民捐款5000元。借：营业外支出5000贷：银行存款5000（四）利润核算需要设置的其它账户1.本年利润核算企业实现的净利润（或发生的净亏损）。该账户贷方登记期末从“主营业务收入”、“其他业务收入”、“补贴收入”，“营业外收入”以及“投资收益”（投资净收益）等账户的转入数；借方登记期末从“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“营业费用”，“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税”以及“投资收益”（投资净损失）等账户的转入数。年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出本年实现的净利润，转入“利润分配”账户。期末转入的各项费用和损失期末转入的各项收入和收益（四）利润核算需要设置的其它账户2．投资收益用途：核算企业对外投资取得的收益或发生的损失。该账户的贷方登记取得的投资收益或期末投资净损失的转出数；借方登记投资损失和期末投资净收益的转出数