09村集体经济组织会计培训课件2

第二章村集体经济组织会计核算的基本方法为了全面、准确的反映村集体经济组织的财务状况和经营成果，达到会计信息质量的要求，会计工作必须遵循会计核算的方法，从设置账户开始，复式记账、审核和填制会计凭证、登记账薄、成本计算、财产清查，直至编制会计报表，依次完成。会计核算方法体系发生经济业务由各有关部门填制原始凭证接收原始凭证运用账户和复式记账原始凭证审核登记账薄编制记账凭证实行成本计算，保证按实际成本计量资产，确定盈亏由会计部门填制原始凭证编制会计报表财产清查对账原始数据加工处理信息输出本章内容提要第一节建立账簿第二节记账方法第三节记账依据第四节记账要求第五节会计报表第一节建立账簿一、会计要素与会计科目二、会计账户三、建立账簿体系会计要素1、反映财务状况的要素资产概念分类负债概念分类所有者权益概念分类资产＝负债﹢所有者权益2、确定经营成果的会计要素收入概念分类费用概念分类与成本、资产的关系收益概念来源收入收益费用＝－3、会计等式会计等式的涵义与意义涵义资产＝负债＋所有者权益或资产＝权益资产＝负债＋所有者权益（期初）＋（收入－费用）意义会计事项及类型资产＝负债﹢所有者权益（期初）＋（收入－费用）表1－1资产负债表（简化）编制单位：华东村20××年1月1日单位：元资产年初数期末数负债和所有者权益年初数期末数（或股东权益）流动资产：流动负债：货币资金21200（略）短期借款50000（略）其中：现金400应付款项10200银行存款20800流动负债合计60200应收款项9000长期负债：0存货110000负债合计60200流动资产合计140200所有者权益（或股东权益）固定资产：资本100000固定资产原价100000公积公益金80000所有者权益或股东权益合计180000负债和所有者权益（或股资产总计240200东权益）240200表1-2试算平衡调节表表1－2单位：元资产项目期初变化情况变化后权益项目期初变化情况变化后金额增加减少的金额金额增加减少的金额现金400400短期借款500001020060200银行存款20800500003500035800应付帐款102005000152000应收帐款90009000实收资本10000060000160000存货1100005000115000盈余公积800001000070000固定资产10000030000130000合计2402008500035000290000合计2402007520025200290200账户1.账户的意义和作用1.1账户的意义账户是根据会计科目设立的，对各项经济业务进行分类、系统和连续的记录，以反映各项经济业务的增减变化。1.2账户的作用有助于正确理解复式薄记系统为提供会计信息的需要而对会计要素进行分类能够提供静态和动态的核算资料2.账户名称—会计科目会计科目简称科目，是指在会计核算中，为了反映、分析和监督各种经济活动业务，而对会计核算对象以其经济内容所进行的科学分类。2.1会计科目根据不同标准的划分，可以分不同种类资产类会计科目；负债类会计科目；所有者权益类会计科目；成本类科目；损益类科目2.2会计科目按反映经济内容的详细程度分类，一级科目（又叫总分类科目、总目）二级科目（又叫子目、类目）三级科目（又叫明细科目）3.账户的结构账户的一般结构（T型结构）主要内容有：账户名称（会计科目）；年、月、日（登记日期）；登记凭证号；摘要；借方登记额（栏）；贷方登记额（栏）；借或贷方向（栏）；余额。在账户登记中，到底哪一方表示增加？哪一方表示减少？据账户的性质而定。资产和费用类账户，借方表示增加，贷方表示减少。而负债，所有者权益、收入和净損益（利润）类账户，贷方表示增加，借方表示减少。(左方）账户名称（会计科目）（右方）4.账户的分类账户分类，就是按照一定的标准对全部账户进行分组。账户分类有助于理解各账户所反映的经济内容、用途，有助于更完善地建立账户体系，并正确使用这些账户。4.1账户按经济内容分类4.2账户按用途和结构分类4.3账户按提供指标的详细程度分类建立账簿体系建立现金、银行存款日记账建立总分类账建立明细分类账第二节记账方法复式记账原理借贷记账法会计分录复式记账原理复式记账法，是为了全面、系统地反映各会计要素有关具体项目的增减变动情况及其结果，对于任何一笔经济业务都要用相等的金额，在两个或两个以上的相互联系的有关账户中进行登记。作用：全面系统反映经济业务情况；能够进行有效的控制；能及时、迅速地找出错误。原理：依据“资产＝负债＋所有者权益”的恒等关系进行记账。原则：记账基础是会计恒等式；每一笔经济业务必须记入两个或两个以上的账户；某个时期的全部账户记录总额必须相等。分类：（1）借贷记账法：国际通用；（2）增减记账法：1993年7月1日后在企业会计中停止使用；（3）收付记账法：1993年7月1日后在企业会计中停止使用。重点：（1）账户的对应关系；（2）会计分录；a)简单式：一借一贷b)复合式：一借多贷，或一贷多借。借贷记账法借贷记账法也称借贷复式记账法。它是以“借”和“贷”作为记账符号，以“资产=负债+所有者权益”为理论依据，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，来登记经济业务的一种复式记账法。借贷复式记账法，是目前世界各国通用的一种复式记账法，也是我国现在普遍采用的记账方法。1.记账符号如前所述，“借”或“贷”两字为借贷记账法的专用记账符号。在现代会计中，作为一种记账的术语，它已完全和其原有的词义无关了，专门用来反映资本的存在形态和所有权的增减变化。由于借贷记账法在国际上的广泛流行，借（Debit，简称Dr.）和贷（Credit，简称Cr）两字已成为通用的国际商业语言。2.借贷记账法下的账户结构在借贷记账法下，任何账户都分为借方和贷方两个基本部分。通常是左方为借方，右方为贷方，其中一方用以记录数额的增加，另一方用以记录数额的减少。那么，究竟哪一方登记增加的金额，哪一方登记减少的金额，这需要根据各个账户所反映的经济内容，也即性质来确定。2.2.1资产类账户、负债类账户和所有者权益类账户资产类账户的期末余额可根据下列公式计算：期末余额（借方）=期初余额（借方）+借方本期发生额-贷方本期发生额权益类账户的期末余额可根据下列公式计算：期末余额（贷方）=期初余额（贷方）+贷方本期发生额-借方本期发生额2.2.2成本类账户和损益类账户的结构其以上账户基本结构见如下所示(单位：万元)借资产、费用类账户贷期初余额42本期增加数120本期减少数57500350438100本期增加合计1058本期减少合计507期末余额593借负债、所有者权益、收入和净損益类账户贷（单位：万元）期初余额20本期增加数350本期减少数240700120600480本期增加合计1650本期减少合计840期末余额830借贷记账法的账户结构账户的性质账户的借方账户的贷方账户的余额资产类账户资产的增加资产的减少余额在借方权益类账户权益的减少权益的增加余额在贷方成本类账户成本的增加成本的减少一般无余额，若有在借方收入类账户收入的减少或转销收入的增加无余额费用、损失类账户费用、损失的增加费用、损失的减少或转销无余额3.记账规则4.试算平衡在一定的记账方法下，运用规定的记账规则在账户记录经济业务的过程中，可能发生这样或那样的人为错误。为此，任何一种记账方法都必须确定科学的、简便的、用与检查和验证账户记录是否正确的方法，以便找出错误的原因，即时予以改正。这种检查和验证账户记录正确性的方法，在会计上称为试算平衡。4.1余额平衡全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计4.2发生额平衡全部账户借方本期发生额合计=全部账户贷方本期发生额合计记账规则的应用——会计分录为了保证账户记录的正确性，在把经济业务记入账户之前，应先根据原始凭证编制会计分录。会计分录是对每笔经济业务列示其应借记和应贷记的账户及其金额的一种记录。编制会计分录，必须根据经济业务的内容，确定应借、应贷的账户及其余额。会计分录是账户记录的依据，会计分录的正确与否，直接影响到账户的记录，乃至影响到会计信息的质量。第三节记账依据原始凭证记账凭证会计凭证的整理1.原始凭证的内容、种类和审核1.1.原始凭证的基本内容①填制单位的名称；②原始凭证的名称；③填写凭证的日期；④对外凭证要有接受单位的名称；⑤经济业务的内容摘要；⑥经济业务所涉及的财物数量和金额；⑦经办人员的签名或盖章。1.2原始凭证的种类①自制原始凭证；②外来原始凭证1.3原始凭证的审核2记账凭证的内容、种类和审核2.1记账凭证的内容（1）凭证的名称；（2）填制凭证的日期和编号；（3）经济业务的内容摘要；（4）应借、应贷会计科目的名称，包括一级科目、二级科目和明细科目的名称和金额；（5）所附原始凭证的张数；（6）制证、审核、记账等有关人员签名或盖章；（7）记账备注2.2记账凭证的种类2.3记账凭证的审核（1）是否附有原始凭证，所附原始凭证的内容与张数是否与记账凭证相符；（2）应借、应贷的账户名称和金额是否正确，账户对应关系是否清晰；（3）有关项目是否填写齐全、有关人员是否签名或盖章。总之，记账凭证是根据审核后的合法的原始凭证填制的，又是登记账簿的依据。会计凭证的整理原始凭证的整理记账凭证的整理第四节记账要求现金、银行存款日记账的登记总账与明细分类账的登记登记账簿基本规范更正错帐的方法结账与对账账簿的更换账薄的种类：序时账簿序时账簿是序时记载经济业务的发生或完成情况的原始记录簿。它是按照经济业务发生或完成情况的先后顺序，逐日、连续登记的账簿，也称日记账两栏式日记账多栏式日记账分类账总分类账的格式和登记方法明细分类账的格式：①三栏式明细分类账；②数量金额式明细分类账；③多栏式明细分类账备查账薄除此之外，账簿还可以按其外表形式分类，分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿总分类账户和明细分类账户的平行登记同时登记：对同一经济业务，在同一会计期间，既要记入有关的总分类账户，又要记入它所属的明细分类账户，不能漏记和重记。增减变动方向相同：总分类账户如登记增加额，明细分类账户也应登记增加额；总分类账户如登记减少额，明细分类账户也应登记减少额。金额相等：将一笔经济业务记入几个明细分类账户时，则记入总分类账户的金额，应与记入几个明细分类账户的金额之和相等。试算表与试算平衡通过编制试算平衡表检查分类账的借方余额与贷方余额是否相等，为会计报表的编制准备必要的资料。错账更正法调整、对账和结账第五节会计报表会计报表种类会计报表编制要求会计报表格式及编制方法会计循环过程示意图原始凭证（或原始凭证汇总表）记账凭证会计报表财产清查明细账总分类账日记账①②②③④④⑤⑥成本计算试算平衡注“”表示相互核对思考题1.简述会计科目与账户的联系与区别。2.什么叫复式记账法？它的优点有那些？3.如何理解“有借必有贷，借贷必相等”？4.简要说明账薄的种类，为什么要平行记账？5.为什么要编制试算表，怎样试算平衡？6.如何编制主要会计报表？