基础会计(7)

1基础会计第七章会计账簿2第一节账簿的意义和种类一、账簿的意义（一）账簿的概念账簿是以会计凭证为依据，由一定格式并相互联系的账页所组成，对全部经济业务进行全面、分类、系统、序时地登记和反映的会计簿籍。3（二）账簿的意义和作用1、账簿可以提供全面系统的会计信息。2、账簿可以为考核企业财务状况和经营成果提供依据。3、账簿记录是编制财务会计报告的主要依据。4、账簿是重要的会计档案。4二、账簿的种类（一）按照账簿的用途分类1、序时账簿序时账簿是指按照各项经济业务发生和完成时间的先后顺序，逐日、逐笔连续登记的账簿，简称序时账，也称日记账。分为两种：一种是普通日记账，是用来登记全部经济业务事项的日记账。另一种是特种日记账，是用来登记某一类经济业务事项的日记账。如现金日记账，银行存款日记账。52、分类账簿分类账簿是指对全部经济业务事项按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿，简称分类账。分为总分类账和明细分类账，简称总账和明细账。总账是按照总分类账户开设，用于分类地登记全部经济业务事项，提供各种资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的总括会计核算资料的账簿。明细账是总账的补充，是按照总分类账户所属的明细账户开设，用于分类地登记某一类经济业务事项，提供某一项资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的明细会计核算资料的账簿。63、备查账簿备查账簿是指对某些在序时账和分类账中不能记录和反映的经济业务事项或者记录不全面的经济业务进行补充登记的账簿，简称备查账。如“租入固定资产登记簿”、“受托加工材料登记簿”等。备查账属于辅助性账簿，与其它账簿之间不存在严密的关系，但它可以为某些经济业务的内容提供必要的参考资料。7（二）按照账簿的外表形式分类1、订本式账簿订本式账簿是指在账簿启用之前，就将若干具有专门格式的，按顺序编号的账页装订成册的账簿，简称订本账。一般适用于现金日记账、银行存款日记账和总分类账。优点：可以避免账页散失；并防止抽换账页。缺点：无法根据实际需要进行增减账页；不利于分工。82、活页式账簿活页式账簿是指并不将账页固定地装订在一起，而是将零散的账页，根据经济业务的需要集中后，放置在账夹内，可随时增减的账簿，简称活页账。一般适用于大部分的明细分类账。优点：账页可以根据实际需要进行增减；便于分工。缺点：账页容易散失或被抽换。93、卡片式账簿卡片式账簿是指由一定数量具有专门格式的、分散的硬卡片作为账页组成的账簿，简称卡片账。一般适用于小部分的明细账，如固定资产明细账。采用卡片式账簿，可以跨年度长期使用而无需更换，且可按不同要求进行归类。但是其账页也容易散失或被抽换。10第二节账簿的设置和登记一、账簿的设置原则《会计法》第三条规定：各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。企业应根据国家统一会计制度的规定，并结合本单位、本部门经济业务的特点及经营管理的要求，科学、合理地设置一定种类和数量的账簿，这是会计账簿设置的总原则。设置账簿的基本原则：（1）满足需要（2）符合实际（3）组织严密（4）简便实用11二、账簿的基本内容基本内容：（1）封面——载明记账单位的名称、账簿名称和所属年度。（2）扉页——载明账簿启用日期和截止日期、页数、册次；账簿经管人员一览表和签章；会计主管人员签章；账户目录等。（3）账页——主要包括：账户名称、日期栏、记账凭证的种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次和分户页次等栏目。12三、序时账簿的设置和登记（一）现金日记账的设置和登记库存现金日记账是专门用来序时登记库存现金收入、支出和结存情况的账簿。库存现金日记账必须采用订本式账簿，其账页格式一般采用“借、贷、余”三栏式（见P176）。库存现金日记账一般应由出纳人员根据审核后的现金收、付款凭证，按时间顺序逐日逐笔登记。对于从银行提取现金的业务，现金收入金额应根据银行存款付款凭证登记。每日终了，应计算收支余额，并与现金进行核对。13当企业规模较大，收付、款凭证数量较多时，还可采用多栏式账页格式（见P177）。多栏式日记账便于集中查阅，能反映科目对应关系，有利于分析现金的流量；但账页篇幅必然过长，容易发生错栏串行，反而不便于记账、查账。14（二）银行存款日记账的设置和登记银行存款日记账是专门用于逐日逐笔登记银行存款增加、减少和结存情况的账簿，应按不同币种存款和开户行分别设置。银行存款日记账必须采用订本式账簿，其账页格式通常也采用三栏式（见P178）。银行存款日记账一般也应由出纳人员根据审核后的银行存款收、付款凭证，按时间顺序逐日逐笔登记。各栏的登记方法与现金日记账基本相同。银行存款日记账也可采用多栏式账页格式，其账页格式及登记方法与多栏式现金日记账相同。15四、分类账簿的设置和登记（一）总分类账的设置和登记总分类账简称总账，是按照总分类账户开设，用以全面、总括地反映全部经济业务情况的账簿。总分类账应采用订本式账簿。总分类账的账页格式一般有三栏式（P179）和多栏式（P179）两种。一些经济业务不多、规模不大的小单位还可以采用日记总账形式（P180）。总分类账的登记方法，由于各企业所采用的会计核算程序不同，因此登记依据和程序也不一样。见第八章中详细说明。16（二）明细分类账的设置和登记明细分类账简称明细账，是按照总分类账户所属的明细账户开设，用于分类、连续地反映某一类经济业务详细情况的账簿。明细分类账一般采用活页式账簿，也可以采用卡片式账簿。其账页格式，分别采用：171、三栏式明细账三栏式明细账的格式与三栏式总账基本相同，即账页上设有“借、贷、余”三个金额栏，不设数量栏，只记金额，不记数量。（P181）这种格式适用于那些只需要进行金额核算而不需要进行数量核算的明细分类核算。182、数量金额式明细账数量金额式明细账的格式是设有收入、发出（或付出）及结余（或结存）三大栏，每栏下面又分设数量、单价、金额三小栏。（P182）这种格式主要适用于既需要提供金额指标，又要提供实物数量指标的各种财产物资的明细分类核算。193、多栏式明细账多栏式明细账的账页格式不是按照每一个明细科目单设一张账页来登记，而是在一张账页中将属于同一总账科目的所有相关明细科目或项目集中起来，分设若干专栏。这种格式主要适用于费用成本、收入利润账户的明细分类核算。其常用格式有两种（P183）。204、平行式明细账平行式明细账又称横线登记式明细账，它的基本结构是将前后密切相关的经济业务在同一横行内进行详细登记，以检查每笔经济业务完成及变动情况。这种格式一般适用于按每笔金额结算的业务。（P184）21明细账的登记一般以记账凭证为依据，也可以原始凭证或原始凭证汇总表为依据，根据经营管理的实际需要分别采用逐日、逐笔登记或者定期汇总登记等方法。备查账簿，由于它仅仅是对企业日记账、分类账的补充，因此其种类、格式及登记方法均无特殊规定，一般可根据具体需要确定。22第三节会计账簿的登记和使用规则一、会计账簿的启用、更换和交接规则为了保证账簿记录的合法性和资料的完整性，明确记账责任，会计账簿应由专人负责登记。新的会计年度开始时，账簿一般均应结束旧账，启用新账。启用新账或更换旧账时，应在账簿的扉页上填写账簿启用表。（P186）记账人员或会计机构负责人、会计主管人员调动工作时，应填写账簿启用表，以明确经济责任。23二、会计账簿的登记规则1．记账必须根据审核无误的会计凭证为依据。2．各账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。3．凡需要结出余额的账户，结出余额的规定。4．账页登记完毕结转下页时，在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样。5．账簿中书写的文字和数字应书写规范。6．登记账簿要用蓝黑墨水或碳素墨水，不得使用圆珠笔或者铅笔书写。7．账簿记录发生错误时，应按规定的方法进行更正。8．实行会计电算化的企业，总账和明细账应定期打印。24三、错账更正的规则（一）划线更正法这种方法适用于在记账以后，结账之前，如果发现账簿记录中，文字或数字有笔误，或者计算有误，而记账凭证并没有错误的情况。[例]记账人员在根据记账凭证登记账簿时，将65380元误记为63580元。更正如下：65380（印章）6358025（二）红字更正法这种方法适用于由于记账凭证所列会计科目或金额发生错误，继而引起账簿记录错误的情况。1．记账以后，如果发现据以记账的记账凭证中，所记的会计科目名称错误、或者科目名称及金额均有错误，而引起账簿记录有误的，可用红字更正法更正。[例]以银行存款6000元偿还前欠A单位货款。⑴在填制记账凭证时，借方科目误记为“应收账款”，且已登记入账。借：应收账款6000贷：银行存款600026⑵更正时，用红字金额填制一张与原错误分录相同的记账凭证：借：应收账款6000贷：银行存款6000⑶再用蓝字金额重新填制一张正确的记账凭证：借：应付账款6000贷：银行存款6000272．在记账以后，发现记账凭证中会计科目运用正确，但所记金额大于应记金额的，也可以采用红字更正法进行更正。但只需采用部分冲销的方法。[例]企业基本生产车间生产产品，领用原材料900元。28⑴在填制记账凭证时，误将金额记为9000元，且已登记入账：借：生产成本9000贷：原材料9000⑵更正时，应将多记金额8100元，用红字冲销：借：生产成本8100贷：原材料810029（三）补充登记法这种方法适用于在记账以后，发现记账凭证的会计科目运用正确，但所记金额小于应记金额的情况。[例]企业基本生产车间生产产品，领用原材料900元。⑴在填制记账凭证时，误将金额记为90元，且已登记入账：借：生产成本90贷：原材料90⑵更正时，应将少记金额810元，用蓝字补记：借：生产成本810贷：原材料81030第四节结账和对账一、结账结账，就是把一定时期（月份、季度或年度）内所发生的全部经济业务登记入账后，于会计期末结算出各账户的本期发生额和期末余额，并结转下期账簿的一种方法。31（一）结账的程序1．查明本期内发生的经济业务是否全部登记入账。不得提前入账，也不能延至下期入账。2．按权责发生制原则，编制有关账项调整的记账凭证，并据以登记入账，以正确确定本期的收入和费用。3．办理有关账项结转业务。4．结算出日记账、总账和明细账各账户的本期发生额和期末余额，并结转下期。（二）结账的方法结账工作通常分为月结、季结和年结三种。32二、对账所谓对账，即核对账目，是指在结账前，将账簿记录中有关数字与库存实物、货币资金、往来结算款项等进行相互核对的工作。（一）账证核对账证核对是指各种账簿记录与记账凭证及其所附的原始凭证之间的核对。这种核对，主要是在日常记账工作中进行。33（二）账账核对账账核对是指各种账簿之间有关记录、有关指标之间的互相核对，主要包括：1．总分类账簿记录的核对。2．总分类账簿与所属明细分类账簿的核对。3．总分类账簿与序时账簿的核对。4．会计部门与财产物资保管部门、使用部门的核对。34（三）账实核对账实核对是指各种财产物资的账面余额与其实存数额进行的核对。一般是通过财产清查的方法进行的。具体内容包括：1、现金日记账的账面余额，应每日与现金实际库存金额核对相符。352、银行存款日记账的账面余额，应定期与银行存款对账单余额核对相符，至少每月核对一次。3、各种财产物资明细账的账面余额，应定期与财产物资的实存数核对相符。4、各种应收、应付款项的明细账的账面余额，应定期与有关债务、债权单位或个人的账目核对相符。