所得税会计

所得税会计第一节企业所得税法概述•一、纳税人–在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。•个人独资企业、合伙企业不适用本法二、应税所得额的确定•直接法应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损•间接法应纳税所得额=利润总额+纳税调增额-纳税调减额-允许在税前扣除的以前年度亏损–1.收入总额•企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利收入、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入等九项–2.不征税收入•不征税收入包括财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。–3.免税收入–4.准予扣除项目•企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出–部分扣除项目的具体范围和标准•借款利息支出：企业经营期间发生的合理的借款费用可以扣除。•工资、薪金支出•企业发生的合理的工资薪金，准予扣除。•企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除。•职工工会经费、职工教育经费•企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额2％的部分，准予扣除。•企业实际发生的职工教育经费支出，在职工工资总额2．5％(含)以内的，准予据实扣除。超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。•公益性捐赠支出•在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。–业务招待费：按发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。–广告支出企业每一纳税年度实际发生的符合条件的广告支出，不超过当年销售(营业)收入15％(含)的部分准予扣除，超过部分准予在以后年度结转扣除。–研究开发费用：研发费用实行加计扣除–专项资金：企业按照国家法律、行政法规有关规定提取的用于环境、生态恢复等的专项资金，准予扣除；提取资金改变用途的，不得扣除，已经扣除的，应计入当期应纳税所得额。–保险费用企业参加财产保险和责任保险，按照规定实际缴纳的保险费用，准予扣除–不得扣除的项目•向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；•企业所得税税款；•税收滞纳金；•罚金、罚款和被没收财物的损失；•本法第九条规定(公益性捐赠）以外的捐赠支出；•赞助支出；•未经核定的准备金支出；•与取得收入无关的其他支出。•5、允许弥补的以前年度亏损：指企业依照企业所得税法和条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。第二节所得税会计概述一、所得税会计的含义所得税会计——是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。二、所得税会计核算的一般程序（一）确认时点：企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的会计处理。发生特殊交易或事项时，如企业合并等，在确认因交易或事项产生的资产、负债时即应确认相关的所得税影响。（二）企业进行所得税的核算一般程序：1．确定资产和负债的账面价值资产、负债项目的账面价值——是指企业按相关企业会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。如应收账款。2．确定资产和负债的计税基础按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。3．确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除特殊情况外，分别确定为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。4．确定递延所得税负债和递延所得税资产确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债（即递延所得税）金额或应予转销的金额，作为构成利润表中所得税费用的递延所得税。5．确定利润表中的所得税费用利润表中的所得税费用包括：当期应交所得税和递延所得税两部分。当期应交所得税——是指当期发生的交易或事项按照适用的税法规定计算确定的当期应交所得税。递延所得税——当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或予以转销的金额的综合结果。第三节计税基础和暂时性差异一、资产计税基础及其确定资产的计税基础——是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即：●资产的计税基础＝资产未来期间计税时可税前扣除的金额通常情况下，资产取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。●某一资产负债表日资产的计税基础＝资产的成本－本期和以前期间已税前列支的金额主要资产项目计税基础的确定：1．固定资产初始确认——取得时固定资产的入账价值一般等于计税基础。持有期间进行后续计量时账面价值＝实际成本－累计折旧（会计）－减值准备计税基础＝实际成本－累计折旧（税收）固定资产账面价值与计税基础产生差异的原因：（1）折旧方法产生的差异会计准则——企业可以根据消耗固定资产经济利益的方式合理选择折旧方法，包括可以采用加速折旧法。税法——除某些按照规定可以加速折旧的外，一般税前扣除的是按直线法计提的折旧（2）折旧年限产生的差异会计准则——由企业按照固定资产的性质和使用情况合理确定。税法——规定每一类固定资产的折旧年限。(3）计提减值准备产生的差异会计准则——可以计提固定资产减值准备，计提后固定资产账面价值下降。税法——计提的减值准备不能税前扣除，计税基础不会随减值准备的计提发生变化。【例题1·单选题】某公司2005年12月1日购入的一项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。2007年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。2007年末该项设备的计税基础是（）万元。A．800B．720C．640D．560【答案】C2．无形资产初始确认（1）内部研究开发形成的无形资产会计准则研究阶段的支出——应当费用化，计入当期损益。开发阶段的支出——符合资本化条件的开发支出应当资本化。税法规定——发生的研究开发支出可税前加计扣除●开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定实行100%扣除基础上，按研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的150%进行摊销。（2）其他方式取得的无形资产——初始确认时的入账价值一般等于计税基础。•【例题2·单选题】大海公司当期发生研究开发支出共计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出120万元，开发阶段符合资本化条件的支出280万元，假定大海公司当期摊销无形资产10万元。大海公司当期期末无形资产的计税基础为（）万元。•A．0B．270C．135D．405•【答案】D•【例题3·】甲公司自2007年2月1日起自行研究开发一项新产品专利技术，2007年度在研究开发过程中发生研究费用300万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为600万元，2008年4月2日该项专利技术获得成功并取得专利权。甲公司预计该项专利权的使用年限为10年，采用直线法进行摊销。甲公司发生的研究开发支出及预计年限均符合税法规定的条件。甲公司2008年利润总额为1600万，除此项专利权外，没有其他纳税调整项目。甲公司2008年应纳税所得额为（）万元。持有期间进行后续计量时：使用寿命有限的无形资产：账面价值＝实际成本－累计摊销（会计）－减值准备使用寿命不确定的无形资产：账面价值＝实际成本－减值准备计税基础＝实际成本－累计摊销（税收）无形资产账面价值与计税基础产生差异的原因：（1）无形资产的摊销产生的差异会计准则：对使用寿命有限的无形资产——应当在使用寿命内系统合理摊销。摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。对使用寿命不确定的无形资产——不应摊销，期末进行减值测试。税法——企业取得的无形资产的成本，应在一定期限内摊销，合同、法律未规定明确摊销期限的，应按不少于10年的期限摊销。（2）计提减值准备产生的差异会计准则——可以计提无形资产减值准备，计提后无形资产账面价值下降。税法——计提的减值准备不能税前扣除，计税基础不会随减值准备的计提发生变化。例：某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后。账面价值＝160万元计税基础＝160－16=144万元3．以公允价值计量的金融资产会计准则——以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产——期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。税法——税法规定按照会计准则确认的公允价值变动在计税时不予考虑，则有关金融资产在处置或出售前，计税基础＝成本。例：甲公司以银行存款800万元购入A股票100万股，作为交易性金融资产，当期期末市价为860万元。账面价值：860万元计税基础：800万元可供出售金融资产•例：•购入时借：可供出售金融资产1000贷：银行存款1000•期末借：可供出售金融资产200贷：资本公积200•会计：期末按公允价值计量，价值变动进权益•税收：出售时一并计算应税所得可供出售金融资产12001000•暂时性差异＝200•关注：与计入所有者权益的交易或事项相关的所得税影响应计入所有者权益4．投资性房地产（1）采用成本模式计量的投资性房地产——与固定资产和无形资产相同。（2）采用公允价值模式计量的投资性房地产会计准则——期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。税法——不认可该类资产在持有期间因公允价值变动产生的利得和损失计税基础＝取得时的历史成本－累计折旧（摊销）5．存货会计准则：账面价值＝成本－存货跌价准备税法：计税基础＝成本6．应收款项会计准则：账面价值＝账面余额－坏账准备税法：计税基础＝账面余额7.长期股权投资账面价值=账面余额-长期股权投资减值准备税法=初始投资成本差异：权益法（1）初始投资成本小于份额的差额（2）投资收益（3）其他权益变动投资企业一般不确认相关的所得税影响。对于采用权益法核算的长期股权投资，在投资企业改变持有意图拟对外出售的情况下，按照税法规定，企业在转让或处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下，因长期股权投资的账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相关的所得税影响。二、负债的计税基础及其确定负债的计税基础——是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。即：负债的计税基础＝账面价值－未来可税前列支的金额◆通常情况下，负债（如短期借款、应付票据、应付账款等负债）的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。某些情况下，负债的确认（如自费用中提取的负债）可能会涉及损益，进而影响不同期间应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差额。1、预计负债（1）企业因销售商品提供售后服务等确认的预计负债会计准则——企业应将预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用，同时确认预计负债税法——有关的支出应于实际发生时税前扣除计税基础＝账面价值－可从未来经济利益中扣除的金额＝0•【例题·单选题】A公司于2009年12月31日“预计负债——产品质量保证费用”科目贷方余额为100万元，2010年实际发生产品质量保证费用90万元，2010年12月31日预提产品质量保证费用110万元，