第七章 短期经营决策实务

第七章短期经营决策实务【学习目的与要求】通过本章的学习，能熟练运用上章所学的各种经营决策分析方法解决生产什么、生产多少、如何生产及定价决策等问题。【主要内容】第一节产品生产决策第二节产品定价决策【本章重点】1、生产对象决策、亏损产品处置决策、半成品是否深加工决策、零部件外购与自制决策、生产工艺决策的决策方法和依据。2、产品定价方法、定价策略。3、特殊订货的价格决策。第一节产品生产决策生产什么生产多少如何生产生产决策‹生产对象决策‹亏损产品处置决策‹生产数量决策‹生产组合决策‹昀优生产批量决策‹生产工艺决策‹材料利用决策‹半成品是否深加工决策‹零部件取得方式决策一、产品生产对象的决策（一）问题的提出及决策目标既要使企业现有的生产经营能力得到合理、充分的利用，又要在经济上获得尽可能多的收益。（二）决策方法及依据决策方法：差量分析法、边际贡献法决策依据：差量收益、边际贡献总额（三）案例生产什么产品？提供什么劳务？【例1】某企业现有生产能力10,000机时，既可以用于生产A产品，也可用于生产B产品，但因某些客观条件的限制，目前只能生产其中一种产品。A、B产品的有关资料如下表：现要求确定：从经济上考虑该企业应选择生产哪一种产品。项目A产品B产品单位产品售价（元）2030单位产品变动成本（元）1621单位产品耗用机时（机时/件）1/31固定性制造费用（元）50,000固定性销售费用（元）20,000解法一：差量分析法。产品生产数量＝现有生产能力/单位产品耗用机时A产品的生产量＝10,000÷1/3＝30,000（件）B产品的生产量＝10,000/1＝10,000（件）A、B产品收益计算单位：元结论：选择生产A产品可以为企业多创造30,000元利润。项目A产品B产品差量预期收入600,000300,000300,000预期成本：变动成本固定成本合计480,00070,000550,000210,00070,000280,000270,0000270,000预期利润50,00020,00030,000解法二：边际贡献总额法。这里，固定性制造费用、固定性销售费用均属不可避免成本，对方案的昀终选择不产生影响。故可以按两种产品边际贡献总额大小作为决策依据。结论：选择生产A产品可以为企业多创造30,000元边际贡献。项目A产品B产品产品产销量（件）30,00010,000单位产品售价（元）2030单位产品变动成本（元）1621单位产品边际贡献（元）49产品边际贡献总额（元）120,00090,000解法三：单位经济资源（每机时）提供的边际贡献的大小为决策依据。10,000机时分别生产A、B产品所能提供的边际贡献：A产品边际贡献＝10,000×12＝120,000（元）B产品边际贡献＝10,000×9＝90,000（元）结论：选择生产A产品。项目A产品B产品单位产品售价（元）2030单位产品变动成本（元）1621单位产品边际贡献（元）49单位产品耗用机时（机时/件）1/31每机时提供的边际贡献（元/机时）129小结1、产品生产对象决策中，由于是利用企业现有的生产能力，并不需要增加固定成本，所以原来的固定成本属于无关成本，无需考虑。2、决策方案中若涉及专属固定成本，则专属固定成本是与决策有关的成本，需要计量该成本。3、利用边际贡献分析法，既可以不同方案的边际贡献总额大小作为决策依据，也可以单位机时（工时）边际贡献作为决策依据，但不能以单位产品的边际贡献大小作为决策依据。二、亏损产品处置决策（一）问题提出及决策目标继续生产转产亏损产品出租停止生产亏损产品一定要停产吗？（二）决策方法及决策依据决策方法：边际贡献分析法决策依据：„对于亏损产品是否停产，取决于该亏损产品是否能提供边际贡献。凡是能提供边际贡献的，即使现在亏损，在没有更好产品可替代的情况下，就应继续生产下去。„是否转产，是看转产的产品提供的边际贡献“净额”（转产产品的边际贡献额扣除转产的专属固定成本）是否大于亏损产品提供的边际贡献。前者大于后者应转产，否则不应转产。„若停产而闲置的生产设备或厂房可对外出租，只要其出租净收入（租金收入扣除合同规定的应由出租者负担的某些费用后的余额）大于亏损产品的边际贡献，即可考虑出租方案。【例2】某公司生产甲、乙、丙三种产品，其中丙产品是亏损产品。有关资料如下表：单位：元现要求确定，从经济上考虑，丙产品是否应该停产？产品项目甲产品乙产品丙产品合计销售收入变动成本边际贡献固定成本税前利润70,00024,50045,50031,00014,50065,00023,00042,00028,00014,00050,00035,00015,00025,000－10,000185,00082,500102,50084,00018,500【解】分析如下：丙产品虽然亏损，但其销售收入仍然大于变动成本，即还可以提供边际贡献，或说仍能弥补企业部分的固定成本，能为企业利润做贡献。在没有更好产品可替代的情况下，就应继续生产下去。若停止丙产品生产，那么原由丙产品负担的固定成本仍然存在，且按甲、乙产品的销售收入进行分配，这时企业的收益情况如下：不论丙产品停产与否总是要发生的，属于不相关成本。项目甲产品乙产品合计停产前销售收入70,00065,000135,000185,000变动成本24,50023,00027,50082,500边际贡献45,50042,00087,500102,500固定成本43,96340,03784,00084,000税前利润1,5371,9633,50018,500丙产品停产后的企业收益单位：元结论：该案例中的丙亏损产品能够提供边际贡献额15,000元，可以弥补一部分固定成本，不应停产。固定成本如数发生。【例3】某企业拟停止上例中丙产品的生产，改而生产丁产品。经调查测算得知，为改产而须对有关设备作某些局部性调整，预计调整费用4,000元。丁产品昀大产销量1,500件，单位销售价格40元/件，单位变动成本17元/件。现要求确定，丙产品应否转产丁产品。专属成本（相关成本）解：首先，确定丁产品所能提供的边际贡献净额。丁产品边际贡献净额＝丁产品边际贡献－专属成本＝1,500×(40－17)－4,000＝30,500（元）其次，比较丙产品与丁产品的边际贡献额。丙产品的边际贡献总额为15,000元，故丁产品比丙产品多提供边际贡献15,500元（30,500－15,000），实际为企业多提供利润15,500元。因此，转产方案可行。企业将丙产品转产丁产品后，整个企业经营成果如下表所示：项目甲乙丁合计销售收入70,00065,00060,000195,000变动成本24,50023,00025,50073,000边际贡献45,50042,00034,500122,000固定成本31,00028,00029,00088,000税前利润14,50014,0005,50034,000转产丁后的企业收益单位：元项目甲产品乙产品丙产品合计销售收入变动成本边际贡献固定成本税前利润70,00024,50045,50031,00014,50065,00023,00042,00028,00014,00050,00035,00015,00025,000-10,000185,00082,500102,50084,00018,500转产前的企业收益单位：元【例4】上例中若企业停止生产丙产品后，闲置的厂房、设备等固定资产可以出租，年租金收入为17,000元，又应如何决策？解：停止亏损产品生产而腾出的固定资产出租时，只要出租净收入大于亏损产品提供的边际贡献，这时也应考虑停止亏损产品生产而采取出租的方案。∵租金收入＞亏损产品的边际贡献（17,000元）（15,000元）∴应停止丙亏损产品生产而采取出租的方案。【例5】上例中，假定企业将丙产品的销售收入由50,000元提高到100,000元（假设固定成本分摊额不变），企业有关收益计算如下：结论：在生产、销售条件允许的情况下，大力发展能够提供边际贡献额的亏损产品，也会扭亏为盈，并使企业的利润大大增加。产品项目甲产品乙产品丙产品合计销售收入变动成本边际贡献固定成本税前利润70,00024,50045,50031,00014,50065,00023,00042,00028,00014,000100,00070,00030,00025,0005,000235,000117,500117,50084,00033,5001、亏损产品应区分为“实亏”（边际贡献小于零）和“虚亏”（边际贡献大于零）两种。只有边际贡献小于零的亏损产品，才是对企业毫无利益的产品，一般应立即停产。2、如果亏损产品能够提供边际贡献额，弥补一部分固定成本，而且亏损产品停产腾出的生产能力目前也没有其它用途，则该亏损产品应继续生产下去。小结3、亏损产品能够提供边际贡献额，并不意味该亏损产品一定要继续生产。如果存在更加有利可图的机会(如转产其他产品或将停止亏损产品生产而腾出的固定资产出租)，使企业获得更多的边际贡献额，那么该亏损产品应转产或考虑停产后设备出租。4、在生产、销售条件允许的情况下，大力发展能够提供边际贡献额的亏损产品，也会扭亏为盈，并使企业的利润大大增加。5、对不提供边际贡献额的亏损产品，不能不加区别地予以停产，如政策性亏损产品。另外，还应考虑企业的产品结构和社会效益的需要。三、半成品（联产品）进一步加工的决策（一）问题提出及决策目标出售棉花棉纱布匹普通产品深加工决策初步加工深加工原材料半成品产成品出售（料工费）（追加成本）加工产品A（汽油）深加工（追加成本）产品B（柴油）出售原材料（原油）（料工费）产品C出售深加工（追加成本）产品D出售出售联合成本可分成本联合阶段分离阶段联产品深加工决策通过对同一种原料按照同一工艺过程加工，所产生的性质相近、价值相差不大的多种产品统称为联产品。（二）决策方法及决策依据决策方法：差量分析法决策依据：„普通产品深加工增加的收入是否能弥补深加工所追加的成本，即差别收入与差别成本比较，看差别利润是否大于零。若差别利润为正，则应深加工后再出售；否则应（半成品）立即出售。„联产品联产品分离后，进一步加工后的收入扣除进一步加工的可分成本（即追加的变动成本＋专属固定成本）也即所获得的“净收益”与分离后立即出售时的总收益进行比较。【例6】某企业生产甲产品，其年产量为10,000件。该产品既可经初步加工立即出售，单位销售价格65元，单位变动成本61元；也可经继续加工再行出售，单位销售价格80元。进一步加工时，除每单位产品将追加变动成本9元外，还需增加一台专用设备，其年折旧费为15,000元。现要求确定，甲产品是应立即出售还是应进一步加工再行出售。解法一：差量分析法进一步加工的追加（差量）收入=10,000×(80－65)=150,000（元）进一步加工的追加（差量）支出=10,000×9+15,000=105,000（元）进一步加工的追加（差量）利润=150,000－105,000=45,000（元）结论：某产品经进一步加工后再出售可以多获利润45,000元。为此，该企业应选择继续加工的生产决策方案。包括追加的变动成本和专属固定成本。解法二：考虑机会成本销售产成品的总收入：10,000×80=800,000（元）销售产成品的总成本：追加成本10,000×9+15,000=105,000（元）机会成本10,000×65=650,000（元）合计755,000（元）进一步加工的总收入超过总成本+45,000（元）半成品出售的收益这里初步加工成本（无论是固定成本还是变动成本）属于不可避免成本，与是否深加工决策方案不相关，故不予考虑。【例7】某企业同一生产过程中对同种原料进行加工，同时生产出A、B两种联产品，它们既可以在分离后立即出售，也可经进一步加工后再出售。有关资料如下表所示。现要求确定，该企业生产的A、B两种联产品，分离后是应立即出售，还是应继续加工。项目产品AB预计产品销售数量（件）8,0005,000分离后销售价格（元）56继续加工后销售价格（元）610联产阶段单位成本