财务会计 第06章_固定资产

第6章固定资产学习目的和要求熟练掌握企业通过不同的来源取得的固定资产业务以及关于固定资产的后续支出业务、固定资产处置业务的账务处理方法。掌握固定资产的计价方法以及固定资产折旧的各种计算方法；明确固定资产的基本概念、特征与分类第6章固定资产固定资产概述1固定资产增加2固定资产折旧的核算3固定资产减少的核算4固定资产后续支出、减值的核算5固定资产明细核算（自学）66.1固定资产概述识记：固定资产的定义；固定资产的分类方法。本节考核点领会：固定资产的确认条件；不同来源方式增加固定资产的初始计量方法。6.1固定资产的确认与计量教学内容一、固定资产的概念二、固定资产的分类三、固定资产的确认四、固定资产的初始计量一、固定资产概念固定资产是指同时具有以下条件的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。我国的《企业会计准则第4号——固定资产》6.1.1固定资产的概念6.1.2固定资产的分类固定资产的分类按经济用途分类按经济用途分类经营用固定资产非经营用固定资产指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产。如生产经营用的房屋、建筑物、机器设备、器具、工具等。优点按照固定资产的经济用途分类，可以归类反映和监督经营用固定资产和非经营用固定资产的构成，分析企业各类固定资产构成的合理性。指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产。如职工宿舍、食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备等。6.1.2固定资产的分类固定资产的分类按使用情况分类指正在使用中的经营性和非经营性的固定资产。指已经完工或购建的尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂时停止使用的固定资产。优点按使用情况分类使用中的固定资产未使用的固定资产不需用的固定资产由于季节性经营或大修理等原因，暂时停止使用的固定资产仍属于企业使用中的固定资产，企业出租给其他单位使用的固定资产和内部替换用的固定资产，也属于使用中的固定资产。按照固定资产的使用情况分类，有利于反映企业固定资产的使用情况及其比例关系，便于分析固定资产的利用效率，挖掘固定资产的使用潜力，促使企业合理使用固定资产，也便于企业合理地计提固定资产的折旧。6.1.2固定资产的分类固定资产的分类综合分类优点综合分类经营用固定资产非经营用固定资产租出固定资产不需用固定资产未使用固定资产土地融资租入固定资产固定资产按综合分类，可以反映生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产之间以及生产经营用各类固定资产之间的构成和变化情况，为分析企业固定资产分布、使用情况，促使企业合理配备、充分使用固定资产提供了资料，同时还为正确计提折旧提供了依据。6.1.3固定资的确认固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：（一）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。原始价值净值重置完全价值实际成本/历史成本原始价值-累积折旧基本计价标准计算固定资产盘盈、盘亏、出售、报废、毁损等损溢的依据现实价值6.1.4固定资产的计量1．按历史成本计价固定资产的历史成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。注意：无法确定固定资产的原始价值时，可按重置完全价值或市场价格进行计价。2．按净值计价固定资产的净值亦称为折余价值，是指固定资产原始价值或重置完全价值减去折旧后的净额。按净值对固定资产计价主要用于计算固定资产盘盈、盘亏或毁损的溢余或损失等。固定资产入账价值构成取得固定资产来源渠道6.1.4固定资产的初始计量（一）外购固定资产的成本•实际成本–包括实际支付的买价–进口关税和其他税费–使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用（场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费）原始价值6.1.4固定资产的初始计量增值税？6.1.4固定资产的初始计量以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。例：某企业用900万元购买了A、B、C三项固定资产，均没有单独标价，但有公允价值，A的公允价值为500万元，B的公允价值为300万元，C的公允价值为200万元.则A的成本为900×（500/1000）＝450（万元），B的成本为900×（300/1000）＝270（万元），C的成本为900×（200/1000）＝180（万元）。（二）自行建造固定资产自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成自行建造账户设置在建工程工程物资6.1.4固定资产的初始计量（三）投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。（四）非货币性资产交换取得的固定资产。（五）债务重组取得的固定资产的成本，如果固定资产存在活跃市场的，应当以其市场价格为基础确定其公允价值；不存在活跃市场但与其类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的市场价格为基础确定其公允价值；采用上述两种方法仍不能确定非现金资产公允价值的，应当采用估值技术等合理的方法确定其公允价值。6.1.4固定资产的初始计量（七）融资租赁取得的固定资产的成本。（八）盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值：1.如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；2.如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。（九）应当计入固定资产成本的借款费用，具体参见“借款费用”部分。6.2固定资产增加的核算一、购置固定资产二、自行建造固定资产三、投资者投入的固定资产五、融资租入固定资产四、以非货币性资产交换换入的固定资产六、接收捐赠固定资产七、其他方式增加固定资产八、盘盈固定资产6.2.1购置固定资产购入固定资产购入不需要安装的固定资产•【例1】某企业购入不需要安装的设备，发票价格10000元，增值税税款1700元，发生运费1000元，款项全部以银行存款支付。银行存款固定资产①交付使用会计分录借：固定资产10930应交税费-应交增值税（进项税额）1770贷：银行存款127006.2.1购置固定资产购入需要安装的固定资产银行存款在建工程固定资产①购入需安装的固定资产②安装完毕交付使用6.2.1购置固定资产购入需要安装的固定资产【例2】某企业购入需要安装的设备一台，发票价格50000元，增值税税款8500元，发生运费800元，包装费200元，设备由供货方安装，支付安装费2000元，款项以银行存款付清。会计分录购入该项设备时：借：在建工程50944应交税费-应交增值税（进项税额）8556贷：银行存款59500发生安装费时：借：在建工程2000贷：银行存款2000设备安装完毕交付使用时：借：固定资产52944贷：在建工程529446.2.2自行建造固定资产企业应当设置“在建工程”和“工程物资”科目核算自行建造固定资产中发生的相关支出。自行建造账户设置在建工程工程物资6.2.2自行建造固定资产自营工程银行存款工程物资固定资产在建工程应付职工薪酬①购入工程物资②领用工程物资③自营工程发生的其他费用④自营工程完工交付使用【例6-3】泰山有限责任公司自营建造仓库一座，为建造工程购买物资一批，计税价总额351000元，全部用于建造工程。在建造过程中，应付建造工人的工资4万元，为工程而发生的专门借款利息为9000元。建造工程完工并交付使用。根据有关原始凭证，编制会计分录如下：会计分录购入工程物资时：借：工程物资351000贷：银行存款351000会计分录领用工程物资时：借：在建工程——仓库351000贷：工程物资351000会计分录计提应付工人工资时：借：在建工程——仓库40000贷：应付职工薪酬40000会计分录计提专门借款利息时：借：在建工程——仓库9000贷：应付利息9000会计分录固定资产达到预定可使用状态时：借：固定资产——仓库400000贷：在建工程——仓库400000学生操练【单选题】某增值税一般纳税企业自建仓库一幢，购入工程物资200万元，增值税税额为34万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为8.5万元；支付建筑工人工资36万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（）万元。A．250B．292．5C．286D．328．5【答案】D【多选题】在采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有()。A.工程项目耗用的工程物资B.在建工程人员工资C.生产车间为工程提供的水、电等费用D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用【答案】ABC【综合题】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设，领用本企业生产的水泥一批，实际成本为100000元，税务局认定的计税价150000元，增值税税率17%，工程人员应计工资100000元，支付其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态，该企业应编制如下会计分录：6.2.2自行建造固定资产出包工程出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造商，由建造商组织施工的建筑工程和安装工程。①预付和补付工程价款银行存款在建工程固定资产②工程完工交付使用6.2.2自行建造固定资产【例】某企业以出包方式建造仓库一座，按规定先预付工程款100000元，工程完工后，根据工程决算单，补付工程款130000元，工程验收后交付使用。会计分录预付工程价款时：借：在建工程——仓库100000贷：银行存款100000补付工程价款时：借：在建工程——仓库130000贷：银行存款1300006.2.2自行建造固定资产出包工程【例】某企业以出包方式建造仓库一座，按规定先预付工程款100000元，工程完工后，根据工程决算单，补付工程款130000元，工程验收后交付使用。会计分录工程验收交付使用时：借：固定资产230000贷：在建工程——仓库2300006.2.3投资者投入固定资产投入的固定资产按合同或协议约定的公允价值借：固定资产贷：实收资本股本实收资本固定资产①接受投资者投入固定资产(按投资双方确认的价值)6.2.3投资者投入固定资产【例6-7】泰山有限责任公司接受C公司投入机器设备一台，投入单位的账面价值为8万元，投资合同中约定的公允价值为7万元。根据投资合同及C公司开具的增值税专用发票，编制会计分录如下：会计分录借：固定资产600000贷：实收资本——其他单位投资6000006.2.6接受捐赠固定资产接受捐赠的固定资产，按捐赠方是否提供有关凭据分别处理借：固定资产贷：营业外收入银行存款等【例6—8】12月2日，泰山有限责任公司接受外商捐赠的设备一台，根据捐赠设备的发票及报关单等有关单据确定的入账价值为5万元。作如下会计分录：借：固定资产50000贷：营业外收入——捐赠利得500006.2.8盘盈的固定资产1.盘盈时借：固定资产贷：以前年度损益调整2.由于以前年度损益调整增加的所得税费用借：以前年度损益调整贷：应交税费——应交所得税3.经上述调整后，应将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。（1）“以前年度损益调整”科目如为贷方余额借：以前年度损益调整贷：利润分配——未分配利润（2）“以前年度损益调整”科目如为借方余额借：利润分配——未分配利润贷：以前年度损益调整某企业2010年12月购入需要安装的生产设备一台，价款10000元，增值税1700元，安装中领用生产用材料实际成本为2000元，领用自产库存商品，实际成本1800元，售价为2500元，安装完毕达到预定可使用状态。本企业为一般纳税人，适用增值税率17%，固定资产入账价值是（）元。A.16265B.16625C.14565D.13800识记综合应用领会简单应用固定资产折旧的概念；平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数合计法；加速折旧