第二章会计科目和借贷记账法

•第二章会计科目和借贷记账法•第一节会计科目•第二节会计账户•第三节复式记账原理•第四节账户按用途和结构分类•第一节会计科目•一、会计科目•会计科目：是对会计对象的具体内容进行分类核算的项目。二、设置会计科目的原则1、必须结合会计对象的特点2、必须符合经济管理的要求3、要将统一性与灵活性结合起来4、会计科目的名称要简单明确、字义相符、通俗易懂5、保持会计科目相对稳定性（系统性、灵活性、适应性、实用性、相对稳定性、统一性、完整性、互斥性）在不违反会计准则中确认、计量和报告的前提下，可以：（1）根据实际情况增设、分拆、合并会计科目，（2）不存在的交易或事项，可以不设相关科目；•三、会计科目的分类•1、按经济内容分：会计科目（会计学）.doc•资产类•负债类•所有者权益（本年利润、利润分配）•成本类（生产成本、制造费用、研发支出、•劳务成本）•损益类•2、按提供核算指标的详细程度分•会计科目按提供核算指标的详细程度分为：•总分类科目和明细分类科目•（1）总分类科目（总帐科目或一级科目）：是对会计要素的具体内容进行总括分类的科目，它提供总括核算指标。•（2）明细分类科目：是对总分类科目进一步分类而设置的科目，它提供的核算指标更详细、更具体。前者统驭后者，后者补充和详细说明前者。有些科目可不设明细科目。如：“现金”、“累计折旧”•明细科目的设置：•圆钢•钢材角钢•线材•原材料木材•备件•一级科目二级科目三级科目（明细）第二节会计帐户•一、帐户•1、帐户:是根据会计科目在账簿中开设的，具有一定的结构、用来全面、系统、连续的记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的工具。•2、会计科目和帐户的关系：•（1）联系：会计科目和帐户都是按照相同的经济内容来设置（性质相同）；帐户根据会计科目开设，会计科目是帐户的名称（口径一致）；•会计科目规定的核算内容就是帐户应记录反映的内容。•（2）区别：•会计科目只是一个名称，只能表明某项经济内容，无结构；而帐户必须具备一定的结构，以便记录反映某项经济内容的增减变动及其结果。•会计科目按经济内容对会计要素进行分类；而帐户在会计科目所作分类的基础上，对经济业务进行连续、系统、全面的记录；即：特征不同；形式不同；作用不同。•二、帐户的基本结构•（1）账户的基本结构分为左右两方••（2）帐户基本结构包含的内容：帐户名称、日期和摘要、增加或减少的金额、凭证号数、余额素材•（3）帐户反映的内容：•期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额哪一方登记增加、哪一方登记减少取决于记账方法和所记录的经济业务内容。（3）帐户常见格式:素材年月日凭证号数摘要左方右方余额•教学中使用：T字帐•左方帐户名称右方•三、帐户的分类•1、按经济内容（会计要素）分：•资产类•负债类•所有者权益•成本类•损益类•2、按提供核算指标的详细程度分•帐户按提供核算指标的详细程度分为：•总分类帐户和明细分类帐户•（1）总分类帐户（总帐帐户）：是对企业经济活动的具体内容进行总括核算的帐户，它提供某一具体内容的总括核算指标。•（2）明细分类帐户：是对企业某一经济业务进行明细核算的帐户，它提供某一具体经济业务的明细核算指标。•3、其他分类•（1）按列入的会计报表分：资产负债表帐户和利润表帐户。•（２）按是否列入会计报表分：表内帐户和表外帐户。•（３）按期末余额分：借方余额帐户、贷方余额帐户和无余额帐户。•第三节复式记账的原理•一、记帐方法：是根据一定的原理，运用一定的记账符号和记账规则，在帐户中登记各项经济业务的方法。•包括单式记帐法和复式记账法•2、单式记帐法：是指对发生的每一项经济业务，一般只在一个帐户中进行单方面登记.•一般开设账户：货币资金、应收应付等债权债务账户。•3、复式记账法：是指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，同时在相互联系的两个或两个以上帐户中进行登记的记帐方法。•（1）意义：•有助于了解每一项经济业务的来龙去脉，完整、系统地反映经济活动的过程和结果；•对账户记录的结果，可以进行试算平衡，检查账户记录的正确性。•（2）分类：包括增减记账法、收付记帐法、借贷记账法•二、借贷记账法•借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。•（一）理论基础•会计恒等式：资产=负债+所有者权益•（二）记账符号：“借”和“贷”会计等式决定了借贷记账法的账户结构、记账规则、试算平衡的基本理论。•（三）借贷记账法的帐户结构•借贷记账法的基本账户结构是：每一个账户分为借方和贷方，账户的左方为借方，右方为贷方。•借方帐户名称贷方增加记借方或贷方，取决于账户的性质或账户所记录的经济业务内容•反映四方面的内容：期初余额、本期增加额、本期减少额、期末余额期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额•1、资产类帐户的结构：借方登记增加额，贷方登记减少额，有余额一般在借方。•借方帐户名称贷方•期初余额•本期增加额本期减少额•本期发生额本期发生额•期末余额•期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方减少额•例：A公司“银行存款”帐户期初余额10000元，本月共存入二笔款项，分别为5000、10000元，提现20000元。•借方银行存款贷方•期初余额10000•本期增加额5000本期减少额20000•10000•本期发生额15000本期发生额20000•期末余额5000•2、负债和所有者权益类帐户的结构：借方登记减少额，贷方登记增加额，有余额一般在贷方。•借方帐户名称贷方•期初余额•本期减少额本期增加额•本期发生额本期发生额•期末余额•期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方减少额•例：A公司“应付帐款”帐户期初余额20000元，本月两次赊购，分别为50000、30000元，本月偿还10000元。•借方应付帐款贷方•期初余额20000本期减少额10000本期增加额50000•30000本期发生额10000本期发生额80000•期末余额90000•3、成本类和损益类帐户中的费用类的结构：借方登记增加额，贷方登记减少额，若有余额一般在借方，有的无余额。•借方帐户名称贷方•期初余额•本期增加额本期减少额•本期发生额本期发生额•期末余额•期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方减少额•例：A公司“管理费用”帐户期初余额0元，本月发生两笔费用，分别为15000、10000元，期末转出。•借方管理费用贷方•期初余额0•本期增加额15000本期减少额25000•10000•本期发生额25000本期发生额25000•期末余额0•4、损益类帐户中的收入类帐户的结构：借方登记减少额，贷方登记增加额，一般无余额。•借方帐户名称贷方•期初余额•本期减少额本期增加额•本期发生额本期发生额•期末余额•期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方减少额•例：A公司“主营业务收入”帐户期初余额0元，本月两次赊销，分别为20000、30000元，期末结转。•借方主营业务收入贷方•期初余额0本期减少额50000本期增加额20000•30000本期发生额50000本期发生额50000•期末余额0•总结（注意双重性质账户）•借方贷方•资产的增加资产的减少•负债的减少负债的增加•所有者权益的减少所有者权益的增加•成本、费用的增加成本、费用的减少•收入的减少或转出收入的增加•借方余额帐户：资产类、成本类（有些有余额，有的无余额）费用类（一般无余额）•贷方余额帐户:负债类、所有者权益类、收入类（一般无余额）•（四）借贷记账法的记账规则•1、记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”•2、记账规律：•（1）每一笔经济业务必须同时记入两个或两个以上的相互联系的帐户；•（2）每一笔业务都以借贷相反的方向在两个或两个以上的相互联系的帐户中进行登记；•（3）记入借方帐户的金额=记入贷方帐户的金额•[例1]企业赊购设备一台，价值10000元。•借：固定资产10000•贷：应付帐款10000•[例2]企业收到投入资本15000元。•借：银行存款15000•贷：实收资本15000•（五）帐户的对应关系和会计分录•1、帐户的对应关系:是指运用复式记账法登记录经济业务时，在有关帐户之间形成的应借、应贷的关系。•形成对应关系的账户称为对应账户。（1）一方面可以清楚地了解经济业务的内容；（2）另一方面还可以检查经济业务本身和对经济业务的处理是否合法。•[例1]企业赊购设备一台，价值10000元。•借：固定资产10000•贷：应付帐款10000•[例2]企业收到投入资本15000元。•借：银行存款15000•贷：实收资本15000•2、会计分录是标明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录。•会计分录必须具备的要素包括：记账方向、记账科目、记账金额。•会计分录的编制方法步骤：•（1）分析经济业务会影响到哪些会计要素及其增减变化；•（2）分析经济业务所涉及的账户•（3）确定应记录账户的借贷方•（4）确定金额。会计分录的分类：（1）简单会计分录：“一借一贷”（2）复合会计分录：“一借多贷”、“多借一贷”、“多借多贷”同一笔业务可以编制多借多贷分录；不能将多笔业务合并编制复合分录•三、借贷记账法的试算平衡•1、试算平衡：是指根据“资产＝负债＋所有者权益”的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性。•2、试算平衡公式•（1）发生额试算平衡公式：（根据借贷记账法的记账规则）•全部账户借方发生额合计＝全部账户贷方发生额合计•（2）余额试算平衡公式：（根据“资产=负债+所有权益”的会计等式）•全部账户借方余额合计＝全部账户贷方余额合计•注意：试算平衡可以检查出的错误类型。•注意：试算不平衡，记账肯定有错误；试算平衡，记账不一定没错误。•试算平衡不能发现的错误（对借贷方金额没影响的错误）：应借应贷账户名称错；发生相互抵销数字的记账错误；漏记账；重复记账。•能发现的错误（对借贷方金额有影响的错误）。账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方略合计•例：A公司“银行存款”帐户期初余额10000元，“固定资产”帐户期初余额100000元，“应收账款”帐户期初余额5000元，“库存现金”帐户期初余额1000元；•“管理费用”帐户期初余额0元，“所得税费用”帐户期初余额0元；•“应付帐款”帐户期初余额20000元，“短期价款”帐户期初余额20000元，“应交税费”帐户期初余额1000元，“资本公积”帐户期初余额15000元，“实收资本”帐户期初余额60000元，。•[例1]企业赊购设备一台，价值10000元。•[例2]企业收到投入资本15000元。•[例3]企业用银行存款偿还前欠设备款10000元[例4]企业用银行存款支付管理费用3000元。•[例5]企业从银行提取现金1000元。•[例6]企业从银行借款8000元，直接偿还货款。[例7]经批准将资本公积5000元转增资本。•[例8]企业计算本月应交所得税15000元。试算平衡举例.doc•第四节账户按用途和结构分类•账户按其用途和结构进行分类可以分为:•基本账户、调整账户、成本账户和损益计算账户等。•1.基本账户•（1）盘存账户——核算监督企业各项财产物资和货币资金的增减变动及其实有数的账户（包括企业主要的资产账户）•借方登记增加数，贷方登记减少数，余额总是在借方；•（2）结算账户——核算和监督企业与其他单位和个人之间往来账款结算业务的账户。•具体又可以分为：•债权结算账户：•债务结算账户：•债权债务结算账户：•债权债务可以相互转化，其余额方向决定账户性质：余额在借方，即为资产结算账户；余额在贷方，即为负债结算账户•2．调整账户•（1）抵减账户:累计折旧、坏账准备、其他减值准备账户、利润分配等•被调整账户余额—抵减调整账户余额=被调整账户实际余额（双方余额必定相反）；•（2）附加账户：应付债券•其调整方式是：被调整账户余额+附加调整账户余额=被调整账户实际余额（双方余额方向必定相同）；•（3）抵减附加账户:材料成本差异、商品进销差•价•3．成本账户包括：生产经营过程中某一阶段所发生的全部费用。•（1