第5章 产品成本计算的基本方法

第5章产品成本计算的基本方法5.1生产经营特点和管理要求对成本计算方法的影响5.2产品成本计算的品种法5.3分批法5.4分步法5.1生产经营特点和管理要求对成本计算方法的影响一、确定产品成本计算方法的原则产品成本是由产品生产过程中企业各个生产单位所发生的生产费用形成的。因此，产品成本计算方法与企业生产单位的工艺技术过程和生产组织有着密切联系。同时，成本核算是成本会计的一个重要组成部分，而成本会计又是会计这一管理活动的一个重要分支。因此，产品成本计算必须满足企业管理方面的要求。这就是说，确定产品成本计算方法的原则是:必须从企业的具体情况出发，允分考虑企业生产经营特点和成本管理上的要求。返回下一页5.1生产经营特点和管理要求对成本计算方法的影响二、工业企业生产的主要类型(一)按生产工艺过程的特点分类工业企业的生产，按照生产工艺过程的特点，可以分为单步骤生产和多步骤生产两种类型。单步骤生产也称简单生产，是指生产工艺过程不能间断，或者由于工作场地的限制不便于分散在几个不同地点进行的生产，如发电、采掘、化肥生产、铸件熔铸、玻璃制品熔制等。该类生产通常只能由一个企业整体进行。多步骤生产也称复杂生产，是指生产工艺过程由若干个可以间断、分散在不同地点、分别在不同时间进行的生产步骤所组成的生产，如纺织品、钢铁、机械、服装等的生产。多步骤生产按其产品加工方式的不同，又可以分为连续式多步骤生产和装配式多步骤生产。上一页下一页返回5.1生产经营特点和管理要求对成本计算方法的影响(二)按生产组织的特点分类工业企业的生产，按照生产组织的特点可以分为大量生产、成批生产和单件生产三种类型。大量生产，是指不断重复品种相同的产品的生产。成批生产，是指按照预先规定的产品批别和数量进行的生产。单件生产，是指按照购买单位订单的要求生产个别的、性质特殊的产品而进行的生产。上一页下一页返回5.1生产经营特点和管理要求对成本计算方法的影响三、生产特点和管理要求对产品成本计算方法的影响不同产品成本计算的具体方法，其主要区别表现在成本核算对象、成本计算期和完工产品与期末在产品之间费用的分配三个方面。生产特点和管理要求对产品成本计算方法的影响，也就表现在这三个方面。上一页下一页返回5.1生产经营特点和管理要求对成本计算方法的影响1.对成本计算对象的影响成本计算对象主要取决于生产类型的特点。在大量大批单步骤的生产中，以产品的品种作为成本计算对象来归集生产费用;在大量、大批、多步骤生产中，按各个加工步骤的产品作为成本计算对象，以计算各步骤半成品(最后步骤为产成品)的成本;单件或小批量生产，可以按产品的订单或批别作为成本计算对象，以某订单或批别来归集生产费用，以计算各订单或各批别的产品总成本。上一页下一页返回5.1生产经营特点和管理要求对成本计算方法的影响2.对生产费用计入产品成本程序的影响在单件生产情况下，生产该产品所发生的全部生产费用都可以直接计人该产品成本。在成批生产情况下，产品生产所发生的生产费用，若能确定为生产某一批产品所发生的，则直接计人该批产品成本;若不能直接计人，则需要按一定标准分配计人各有关批别产品的成本。在大量多步骤生产情况下，如果是分步骤计算半成品成本，则各步骤生产中发生的生产费用除了分别归集到各步骤产品中之外，还要将上个步骤归集的半成品成本随着半成品的实物的转移而逐步结转到下个步骤的产品成本中，直至累计到最后步骤，成为完工产品的成本。如果不需要计算各步骤半成品成本，则各生产步骤仅归集本步骤产品生产所发生的生产费用，并计算出由产成品负担的份额，最后组合成完工产品的成本。上一页下一页返回5.1生产经营特点和管理要求对成本计算方法的影响3.对成本计算期的影响在大量大批生产情况下，按月定期地计算产品成本，以满足分期计算损益的需要。这种成本计算期与会计报告期一致。在小批或单件生产情况下，宜按照各批产品的生产周期计算产品成本，成本计算期与产品的生产周期一致，但与会计报告期不同。上一页下一页返回5.1生产经营特点和管理要求对成本计算方法的影响4.对产品成本在完工产品与在产品之间分配方法的影响在大量大批生产情况下，由于成本计算期与产品的生产周期不一致，每月末一般会有在产品存在，因而要将产品的生产成本采用适当的方法在完工产品与月末在产品之间分配。在单件或小批量生产情况下，在每报告期末时，一般不需要将产品成本在完工产品与在产品之间分配。上一页下一页返回5.1生产经营特点和管理要求对成本计算方法的影响四、产品成本计算的主要方法成本计算是对有关费用数据进行处理的过程，它是以一定的成本核算对象为依据，分配和归集生产费用并计算其总成本和单位成本的过程。成本核算对象是处理各项费用数据的中心，是产品成本计算方法的核心。在实际工作中存在的各种各样的产品成本计算具体方法，主要是根据成本核算对象来命名的。(一)产品成本计算的基本方法1.品种法在大量大批单步骤生产企业，或者管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产企业，只需要以产品品种作为成本核算对象来归集和分配生产费用，计算出各种产品(品种)的实际总成本和单位成本，从而就产生了品种法。上一页下一页返回5.1生产经营特点和管理要求对成本计算方法的影响2.分批法单件小批生产企业(单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产)是按照客户的订单来组织生产的，客户的订单不仅在数量和质量上要求有所不同，交货日期也不一样。因此，单件小批生产企业只能以生产的产品批别作为成本核算对象来归集和分配生产费用，计算出各批产品的实际总成本和单位成本，从而就产生了分批法。3.分步法在大量大批多步骤生产企业，如果企业成本管理上要求按生产步骤归集生产费用、计算产品成本，就应当把产成品及其所经生产步骤作为成本核算对象，来归集和分配生产费用，计算出各生产步骤和最终产成品的实际总成本和单位成本，从而就产生了分步法。上一页下一页返回5.1生产经营特点和管理要求对成本计算方法的影响(二)产品成本计算的其他方法在实际工作中，除了产品成本计算的上述三种基本方法以外，还有为了解决某一个特定问题而产生的其他方法，也称作产品成本计算的辅助方法。1.分类法在产品品种、规格繁多的企业，为了解决成本核算对象的分类问题，产生了产品成本计算的分类法。分类法的成本核算对象是产品的类别，它需要运用品种法等基本方法的原理计算出各类产品的实际总成本，再求得类内各品种产品的实际总成本和单位成本。上一页下一页返回5.1生产经营特点和管理要求对成本计算方法的影响2.定额法定额管理基础工作比较好的企业，可以将成本核算和成本控制结合起来，采用定额法计算产品成本。定额法将符合定额的费用和脱离定额的差异分别核算，以完工产品的定额成本为基础，加减脱离定额的差异、材料成本差异和定额变动差异来求得实际成本，解决了成本的日常控制问题。3.标准成本法标准成本法是成本控制的一种方法，也可以看作是一种特殊的成本计算方法。标准成本法与定额法不同，它只计算产品的标准成本，不计算产品的实际成本，实际成本脱离标准成本的差异直接计入当期损益。上一页下一页返回5.1生产经营特点和管理要求对成本计算方法的影响4.变动成本法变动成本法是只将变动成本计入产品成本，而将固定成本全部作为期间成本(费用)直接计入当期损益的一种成本计算方法。标准成本法和变动成本法在西方国家的企业中采用得较多，因为这两种方法都没有计算出产品的实际制造成本(生产成本)。我国一般将其作为管理会计的方法，不作为产品成本计算的方法。上一页下一页返回5.1生产经营特点和管理要求对成本计算方法的影响五、产品成本计算方法的应用产品成本计算的品种法、分批法、分步法以及分类法、定额法等，是比较典型的成本计算方法。在实际工作中，一个企业总是将几种方法同时应用或结合应用。(一)几种方法同时应用一个企业往往有若干个生产单位，各个生产单位的生产特点和管理要求并不一定相同;同一个生产单位所生产的各种产品的生产特点和管理要求也不一定相同。因此，在一个企业或生产单位中，往往同时采用多种成本计算方法。(二)多种方法结合应用一个企业或企业的生产单位，除了可能同时应用几种成本计算方法以外，在计算某种产品成本时，还可以以一种成本计算方法为主，结合采用几种成本计算方法。上一页返回5.2产品成本计算的品种法一、品种法概述(一)品种法的含义产品成本计算的品种法，是指以产品的品种作为成本核算对象，用以归集费用并计算产品生产成本的方法。品种法是最基本的产品成本计算方法。不论是何种生产类型、采用何种生产工艺、实行何种成本管理策略，最终都必须计算出每种产品的成本。因此，按照产品品种计算产品成本是进行产品成本核算最基本、最起码的要求。下一页返回5.2产品成本计算的品种法(二)品种法的适用范围品种法一般适用于单步骤、大量、大批生产的企业，如发电、供水、采掘等;也适用于不需要分生产步骤计算成本的多步骤、大量、大批生产的企业。在大量、大批、多步骤生产条件下，如果企业或车间的规模较小，或者车间是封闭式，也就是从原材料投入到产品产出的全部生产过程都在一个车间内进行，或者生产是按流水线组织的，管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，也可以采用品种法计算产品成本。例如，小型水泥厂、造纸厂、砖瓦厂等。此外，企业的辅助生产单位，如供水车间、供电车间、供汽(气)车间等，也可以采用品种法计算其产品(劳务)的成本。上一页下一页返回5.2产品成本计算的品种法(三)品种法的特点1.以产品品种作为成本核算对象，设置生产成本明细账(产品成本计算单)在采用品种法计算产品成本的企业或车间，产品的品种就是成本计算对象，以产品品种作为成本计算对象时，应以产品品种来开设基本生产明细账，并按成本项目设置专栏归集各种产品的费用，计算各种产品的成本。上一页下一页返回5.2产品成本计算的品种法2.成本计算定期按月进行品种法的成本计算是定期按月进行的，与会计报告期一致，与产品生产周期不一致。采用品种法计算成本的工业企业采用的是大量大批单步骤生产组织形式，以及不需要分步骤计算成本的大量大批多步骤生产组织形式。大量大批生产意味着原材料不断投入，就会不断有产品完工，所以也就不可能在产品全部完工以后才计算成本，它的成本计算是定期按月进行的。上一页下一页返回5.2产品成本计算的品种法3.有期末在产品时需要在本期完工产品和期末在产品之间分配费用采用品种法的单步骤生产企业，产品生产周期较短，一般没有在产品或在产品数量很少，或期初在产品的数量比较稳定，因而一般不需要将生产费用在完工产品与在产品间进行分配。采用品种法的多步骤生产企业，由于其生产工艺过程是由若干个可以间断的、分散在不同地点、分别在不同时间进行的生产步骤所组成，因而月末一般都有在产品，这就需要选择适当的分配方法，将产品成本明细账中归集的生产费用在完工产品与在产品之间进行分配，以便计算确定在产品成本和完工产品成本。上一页下一页返回5.2产品成本计算的品种法二、品种法成本计算程序(一)按产品品种设置有关成本明细账企业应以产品品种作为成本计算对象，开设基本生产成本明细账(或产品成本计算单)，并根据企业成本管理的要求设置成本项目专栏，如果有月初在产品，在基本生产成本明细账中过入月初在产品成本。按照辅助生产单位或辅助生产单位提供的产品(劳务)品种，设置辅助生产成本明细账;在“制造费用”总分类账户下，按生产单位(分厂、车间)设置制造费用明细账，制造费用明细账应当按费用项目设专栏。上一页下一页返回5.2产品成本计算的品种法(二)归集和分配本月发生的各项费用企业应根据发生各项费用的原始凭证和其他有关凭证归集和分配材料费用、人工费用和其他各项费用。按成本核算对象(即产品品种)归集和分配生产费用时，根据编制的会计分录，凡能直接记人有关基本生产成本明细账的应当直接记人;不能直接记人的，应当按照受益原则分配，再根据有关费用分配表分别记人有关产品基本生产成本明细账。各生产单位发生的制造费用，先通过制造费用明细账归集，记人有关制造费用明细账。直接计人当期损益的管理费用、销售费用、财务费用，应分别记人有关期间费用明细账。上一页下一页返回5.2产品成本计算的品种