第1章 会计的发展与会计目标

基础会计主讲教师肖敏丽联系方式[e-mail]会计是什么？会计的职业方向一、企业会计财务会计、成本和管理会计、财务管理、内部审计。职业晋级：出纳-会计-会计主管-财务经理-财务总监二、金融机构银行、证券行业和其他金融机构。三、行政事业单位会计主要是指政府各部门以及各种不以盈利为目标的事业单位中担任会计。如：学校，医院，福利慈善机构。职业晋级：预算会计-预算主管-预算经理四、会计师事务所鉴定服务、税务代理、资产评估、会计服务、管理咨询职业晋级：审计助理-审计-经理-合伙人会计学科体系会计学科体系研究对象分类，包括会计基础学科、企业会计学科、政府及非盈利组织会计学科、特殊领域会计学科、综合性会计学科。会计基础学科包括会计工作基础学科、会计行为基础学科、会计方法学科、会计教育学科、会计史学科企业会计学科包括财务会计、成本会计、证券公司会计、金融企业会计、税务会计等。政府及非盈利组织会计学科包括财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计、科研单位会计、军队会计、社团会计等。特殊领域会计学科包括无形资产会计、物价变动会计、破产会计、期货会计、清算会计、遗产会计、司法会计、人力资源会计等。综合性会计学科包括社会会计、社会责任会计、环境会计、资源会计、咨询会计等。《会计学原理》是会计专业的专业基础课；学好这门课程，就为其他会计专业课程的学习打下了坚实的基础。会计是一种世界性的商业语言。经济越发展，会计越重要。学习会计的“四字”方法：看：认真看书，强调预习，要阅读同类教材、专业杂志、会计网上的文章等参考资料；见参阅资料记：课堂上要多记笔记，课外阅读要多记笔记，尤其是书上没有的内容要记下来，专业课的笔记要长期保存；做：一定要强调独立自主的认真做作业和电子作业，不放过任何一个错误，弄懂为止。悟：领悟本课程的基本理论和方法，要有悟性。总的要求是：深刻理解会计理论的基本概念。熟练掌握会计实务的基本方法。积极考证（会计从业资格证、初级会计师证）。何时可利用何种会计信息。第1章会计发展与会计目标学习会计知识应以了解会计产生及发展的历程为起点。以史为镜，可知会计之兴替，传承会计之文明，了解会计之现状，创造会计之辉煌。本章以会计发展历程为主线，循序渐进地介绍会计目标与会计定义、会计假设与会计对象，以及会计信息及其质量要求等内容。内容导图古代会计近代会计现代会计会计的目的与会计概念1.2会计目标与会计的定义会计信息应具备的质量特征1.4会计信息及其质量要求会计会计发展历程及环境因素1.1会计的变迁及发展动因了解理解掌握会计的前提与反映内容1.3会计假设与会计的对象掌握会计目标理解理解1.1会计的变迁及其发展动因1.1.1会计时代的历史变迁(p2)古代会计15世纪以前的会计。显著特征：会计专职人员的出现等15世纪至20世纪30年代的会计。显著特征：复式簿记问世及会计理论的建立等20世纪30年代至现在的会计。显著特征：管理会计诞生、计算机应用及会计理论体系的建立与完善等会计发展的主要时代及其所处年代近代会计现代会计会计1.古代会计◆所处年代：奴隶社会、封建社会的会计。◆标志：会计人员和机构的产生、会计名词的出现等。如：在我国的周王朝中就设立了会计机构和专门人员；“会计”名词也产生于那个时期；同时，也产生了一定的会计思想。【例】我国周王朝严密的财计组织（周朝：公元前11世纪—公元前841年）单式簿记：采用文字叙述的形式，以实物计量单位记录所发生事项。稽查会计总出纳国库会计报告制度内部控制制度会计记账方法周王天官大宰地官春官、夏官等六卿小宰司会宰夫年报月报旬报职内职币内府外府玉府职金天府泉府司书九府出纳大府◆古代会计理论（会计思想）【例】春秋战国时期（公元前771—前221年）孔子的会计思想：●对于经济收支事项要遵循财制●会计事项的计算、记录要正确●要善于选择合格的会计人才“孔子尝为委吏矣，曰：会计，当而已矣。”《孟子·万章下》【例】春秋战国时期韩非的会计思想●把官吏的贪欲与会计之间的关系看成是互为因果关系●会计应廉洁理财、记录计算准确，不给贪利人以机会《韩非子·解老》中有：“人有欲则会计乱，会计乱则有欲甚。”“所谓会计乃计量财物多少，出入不误，含廉洁理财之意。”◆所处年代：15世纪--20世纪30年代。◆标志：复式记账法（簿记—Bookkeeping）的诞生、计量单位的演变等。复式记账法（簿记）的诞生——是对单式记账法（簿记）的重大变革，被称之为“会计发展史上的第一个里程碑”！1.古代会计2.近代会计“近代会计之父”——卢卡·巴其阿勒（LucaPacioli）意大利的一位修道士、教授、学者。1494年，他在专著《算术、几何、比与比例概要》的第二部分“簿记”中系统的总结了当时流行于意大利的威尼斯、佛罗伦萨等地的复式记账法。使其迅速传遍欧洲各国，并陆续传播到世界各地，引起了会计记账方法的变革，也标志着财务会计理论的初步形成！★《簿记论》所强调的会计中心论观点巴氏认为,凡是希望获得经营成功的商人应具备三个条件：●“其中最主要的是现款，或某些与此等值的经济实力”；●“商人必须是精明的会计人员和敏捷的数学家”；●“所有商业事务必须采取有条不紊的方式加以记录，应该使用借贷记账法，因为借贷记账法是记录经商活动的最有效的方法”。★奠定了现代会计基本理论的基石《簿记论》所体现的会计目的、会计假设和会计要素等基本思想仍然是现代会计学者致力于探讨的核心问题。复式记账（簿记）方法诞生500余年来一直沿用至今，不能不说是一个伟大的奇迹！◆所处年代：20世纪30年代至今。◆标志：（1）企业财务会计目标的重大变化。20世纪30年代起，股份公司新型企业组织出现，会计的服务重心转向企业外部。1.古代会计2.近代会计3.现代会计资本市场管理者发行股票筹集资金股东股东股东购买股票投资企业委托方受托方雇佣合同会计目标：主要服务于企业内部经营管理会计目标：股份企业利用投资者（股东）投资进行经营活动，从而产生了应向投资者报告财务状况、经营成果等信息的义务。履行受托责任会计信息股份公司独资合伙（2）会计理论和方法逐渐分化为财务会计和管理会计两个领域20世纪50年代，管理会计从传统的财务会计分离出来，形成独立学科，丰富了会计学科内容，增强了会计功能。财务会计外部会计：为企业外部使用者进行经济决策提供相关信息管理会计内部会计：为企业管理层加强经营管理等提供相关信息会计（3）会计记账手段的变革。20世纪50年代起，电子计算机、互联网等科学技术成果在会计上的应用，引起了记账手段的伟大变革。电子计算机处理手工处理账本算盘计算器20世纪50年代会计（4）财务会计理论的形成与会计规范的国际趋同。进入21世纪以来，知识经济蓬勃兴起、世界经济融为一体，引起了会计准则的全球趋同。财务会计基本理论的内容会计定义会计假设会计对象会计要素会计确认会计计量会计基础概念体系：由财务会计理论相关概念组合而成的系统。★一套以会计目标为中心，相互连贯、协调一致的概念体系。会计报告会计目标指导会计准则的建立，促进会计准则的国际趋同【例】我国于2006年2月修订、颁布了39项《企业会计准则》，实现了与国际财务报告准则的实质性趋同。我国在建国后规范企业会计工作的主要做法1949～19921992年起学习其他国家先进经验制定会计准则；2006年形成准则体系1992～现在国际会计准则理事会制定，目前已有100多个国家执行企业会计制度企业会计准则CAS国际财务报告准则IFRS实质性趋同财务会计理论的指导1.1.2会计发展的动因(p5)1.影响会计发展的主要社会环境会计环境会计发展所处的社会环境会计经济环境政治环境科技环境教育环境法律环境文化环境★为会计发展提供宽松氛围：例如我国改革开放后积极吸取国际会计经验等★为会计发展提供技术支持：例如互联网的建立改变会计报告的手段等★为会计发展提供人力资源：例如会计教育事业的发展培养大批会计人才等★为会计发展提供法律保证★为会计发展提供良好社会文化环境2.影响会计发展的根本动因会计环境结论：影响会计发展的根本动因是经济环境会计经济环境政治环境科技环境教育环境法律环境文化环境★例如随着我国经济日益融入国际经济行列，要求会计准则必须与国际趋同★例如国际金融危机的爆发，要求国际会计准则组织进一步完善会计准则等1.2会计目标与会计的定义1.2.1会计目标(p6)★一般是指企业的会计目标，具体是指企业财务会计的目标。古代会计近代会计现代会计会计会计目标1.会计目标的概念是指在一定的历史条件下，人们通过会计所意欲实现的目的或达到的最终成果。服务于王朝、贵族对其财产等方面的管理服务于商人、业主等的经营管理服务于企业外部的会计信息使用者2.现代企业的会计目标提供财务状况和经营成果等有关信息有助于投资或贷款经济决策投出资本、借出资金等反映管理层受托责任的履行情况委托方投资者和债权人等受托方企业管理层企业会计目标企业应当编制财务会计报告。……反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。企业会计准则CAS目的1目的2受托责任观：企业管理层应承担如实向委托方报告受托责任的履行过程及其结果的义务。(p8)3.会计目标的主要学术观点会计目标的确立并不是某些人的主观臆断，而是吸收了会计理论研究的重要成果。提供财务状况和经营成果等有关信息有助于投资或贷款经济决策投出资本、借出资金等反映管理层受托责任的履行情况委托方投资者和债权人等受托方企业管理层会计目标目的1目的2决策有用观：企业财务会计的目标就是向会计信息的使用者提供与他们作出经济决策相关的信息。(p8)企业1.2.2会计的定义对“什么是会计”的探讨，在我国的会计理论界和实务界曾经历了一个长期的探索过程，存在着诸多观点。早期有“管理工具论”和“技术论”等观点。注意：不能仅仅从字面上理解会计，而应从本质上认识会计！什么是会计？会计视会计为一种工具或一种技术，不承认其具有管理经济活动的功能，更忽略了会计人员这一重要因素目前在我国关于会计的定义主要有两种颇具代表性的观点。1.会计信息系统论(p9)●从本质上讲，会计是一个信息系统。美国会计学会（AAA）：会计基本理论说明书，1966●会计是为提高企业和各单位的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务管理信息为主的经济信息系统。葛家澍等：关于会计定义的探讨，会计研究，1983★对会计信息系统的理解●以提供财务信息为主的经济信息系统●目标：向使用者提供他们所需要的信息以企业外部信息使用者为目标提供信息财务会计信息系统管理会计信息系统以企业内部信息使用者为目标提供信息预算管理信息系统人力资源信息系统制造管理信息系统供应管理信息系统企业经营管理系统会计管理信息系统客户管理信息系统财务信息2.管理活动论(p9)●会计这一社会现象属于管理范畴，是人的一种管理活动。会计的功能总是通过会计工作者从事的多种形式管理活动实现的。杨纪琬、阎达五：论会计管理，经济理论与经济管理，1982年第8期●会计是经济管理的重要组成部分，是以提供经济信息、提高经济效益为目的的一种管理活动。它以货币为主要计量单位，采用一系列专门的程序和方法，对社会再生产过程中的资金运动进行反映和监督。陈国辉：《基础会计》，东北财经大学出版社，2009年6月强调了会计的管理功能以及会计人员这一重要因素3.对以上观点的评价及笔者观点（1）对以上观点的评价信息系统论管理活动论共同性问题（2）适宜的观点企业财务会计是会计人员以货币为主要计量单位，对企业的交易和事项进行连续、系统、全面地核算和监督，以便向财务会计报告使用者提供企业相关会计信息，并有助于其作出经济决策的一种管理活动。(p9)界定范围不够清晰：是指财务会计？还是指管理会计？对会计目标的阐释不够精准——仅仅局限于企业内部会计范围界定清晰会计目标阐释精准新“管理活动论”4.对企业财务会计定义的理解(p10)（1）管理形式：以货币为主要计量单位，主要进行价值形式管理。既要进行实物管理，也要进行价值管理，会计管理是以后者为主。两台——实物计量单位100000元——