第1章会计发展与会计目标

第1章会计发展与会计目标内容导图古代会计近代会计现代会计会计的目的与会计概念1.2会计目标与会计的定义会计信息应具备的质量特征1.4会计信息及其质量要求会计会计发展历程及影响因素1.1会计的变迁及发展动因了解理解掌握会计的前提与反映内容1.3会计假设与会计的对象掌握会计目标理解理解1.1会计的变迁及其发展动因1.1.1会计的历史变迁古代会计15世纪以前的会计。显著特征：会计专职人员的出现等15世纪至20世纪30年代的会计。显著特征：复式簿记问世及会计理论的建立等20世纪30年代至现在的会计。显著特征：管理会计诞生、计算机应用及会计理论体系的建立与完善等图1—1会计的三个发展时期近代会计现代会计会计1.古代会计◆所处年代：公元15世纪以前（奴隶社会、封建社会）的会计。◆显著标志：（1）会计实践：会计人员和机构的产生、会计名词的出现等。【例】在我国的周王朝（距今3000余年）其国家管理机构中就设立了专门会计机构和专门人员；“会计”名词也产生于那个时期。【例】我国周王朝严密的财计组织（周朝：公元前11世纪—公元前841年）单式簿记：文字叙述、实物计量稽查会计总出纳国库会计报告制度内部控制制度会计记账方法周王天官大宰地官春官、夏官等六卿小宰司会宰夫年报月报旬报职内职币内府外府玉府职金天府泉府司书九府出纳大府（2）古代会计理论（会计思想）【例】春秋战国时期（公元前771—前221年）孔子的会计思想：“孔子尝为委吏矣，曰：会计，当而已矣。”《孟子·万章下》●注释：委吏——负责保管仓库、会计事务的小官。●译文：“会计，当而已矣”—“财物的出纳没差错就行了”。●今人理解：对于经济事项处理要遵循财制（得当）；会计事项的计算、记录要正确（适当）；要善于选择合格（恰当）的会计人才；财务收支相等（相当、平衡）等。◆所处年代：15世纪——20世纪30年代（资本主义社会形成以后）的会计。◆显著标志：复式记账法的诞生“会计发展史上的第一个里程碑”！1.古代会计2.近代会计“近代会计之父”——卢卡·帕乔利（LucaPacioli）◆所处年代：20世纪30年代至今的会计。◆显著标志：（1）企业财务会计目标的重大变化。20世纪30年代起，股份公司这种新型企业组织大量涌现，会计的服务重心逐渐由企业内部转向企业外部。1.古代会计2.近代会计3.现代会计（2）财务会计和管理会计分离（20世纪50年代）财务会计外部会计：为企业外部使用者进行经济决策提供相关信息管理会计内部会计：为企业管理层加强经营管理等提供相关信息会计（3）电子计算机等在会计上的应用电子计算机处理手工处理账本算盘计算器20世纪50年代会计（4）财务会计理论体系的形成与会计准则的国际趋同。财务会计基本理论体系(概念框架)的构成会计定义会计假设会计对象会计要素会计确认会计计量会计基础概念体系：由财务会计理论相关概念组成的系统。★一套以会计目标为中心，相互连贯、协调一致的概念体系。会计报告会计目标★指导会计准则的建立，促进会计准则的国际趋同1.1.2会计发展的动因（自学）1.影响会计发展的主要社会环境2.影响会计发展的根本动因1.2会计目标与会计的定义1.2.1会计目标★一般是指企业的会计目标，具体是指企业财务会计的目标。古代会计近代会计现代会计会计会计目标1.会计目标的概念是指在一定的历史条件下，人们通过财务会计所意欲实现的目的或达到的最终成果。服务于王朝、贵族对其财产等方面的管理服务于商人、企业等的经营管理服务于企业外部的会计信息使用者2.现代企业的会计目标提供财务状况和经营成果等有关信息有助于信息使用者及时作出投资或贷款经济决策投出资本、借出资金等评价企业管理层受托责任的履行情况委托方投资者和债权人等受托方企业管理层企业会计目标“企业应当编制财务会计报告。……反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。”企业会计准则CAS目标1目标21.2.2会计的定义注意：不能仅仅从字面上理解会计，而应从本质上认识会计！什么是会计？会计视会计为一种工具或一种技术，不承认其具有管理经济活动的功能，更忽略了会计人员这一重要因素1.关于会计的定义的代表性观点（1）信息系统论●从本质上讲，会计是一个信息系统。美国会计学会（AAA）：会计基本理论说明书，1966●会计是为提高企业和各单位的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务管理信息为主的经济信息系统。葛家澍等：关于会计定义的探讨，会计研究，1983★对会计信息系统的理解●以提供财务信息为主的经济信息系统●目标：向使用者提供他们所需要的信息以向企业外部信息使用者提供信息为目标财务会计信息系统管理会计信息系统以向企业内部信息使用者提供信息为目标预算管理信息系统人力资源信息系统生产管理信息系统供应管理信息系统企业经营管理系统会计管理信息系统客户管理信息系统财务信息（2）管理活动论●会计这一社会现象属于管理范畴，是人的一种管理活动。会计的功能总是通过会计工作者从事的多种形式管理活动实现的。杨纪琬、阎达五：论会计管理，经济理论与经济管理，1982年第8期强调了会计的管理功能以及会计人员这一重要因素★笔者观点企业财务会计是会计人员以货币为主要计量单位，对企业的交易和事项进行连续、系统、全面地核算和监督，以便向财务会计报告使用者提供企业相关会计信息，并有助于其作出经济决策的一种管理活动。2.对企业财务会计定义（管理活动论观点）的理解（1）管理形式：以货币为主要计量单位，主要进行价值形式的管理。★既要进行实物管理，也要进行价值管理，会计管理是以后者为主。两台——实物计量单位100000元——货币计量单位【例】某企业购入设备两台，价值100000元。（2）管理职能：核算与监督。监督核算记录、报告发生的交易或事项监督交易或事项的合理、合法会计核算会计监督（3）管理内容：企业发生的交易或事项。会计管理的具体内容事项事项交易1交易2交易2交易1交易1企业A企业B企业b部门a部门交易2事项企业与外部的价值交换企业内部不同部门间的价值转移销售材料购买材料材料保管材料领用传统提法：经济业务企业会计准则CAS（4）管理要求：连续性、系统性和全面性系统性：应对发生的交易和事项分门别类地加以记录事项事项交易1交易2交易2交易1企业连续性：应按交易或事项发生的时间顺序连续记录事项事项交易1交易2交易2交易1全面性：应毫无遗漏地全面加以记录（5）管理目标：为财务会计报告使用者进行经济决策提供有用的会计信息。事项事项交易1交易2交易2交易1企业事项事项交易1交易2交易2交易1财务状况经营成果现金流量为投资者和债权人提供对他们进行经济决策有用的信息连续、系统、全面地核算与监督会计目标1.3会计假设与会计的对象1.3.1会计假设1.会计假设的概念基本前提条件空间范围时间范围基本程序计量方法会计事项交易2.会计假设的内容（1）会计主体假设（空间范围）定义：企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。◆会计所服务的特定企业或单位。企业“本身”的含义①不反映其他企业的交易或事项；基本准则事项交易严格区别严格区别②不包括企业经营者个人的交易或事项。事项交易管理者个人D会计主体A会计主体B会计主体C会计主体事项交易（2）持续经营假设（时间范围）定义：企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。★对企业正常经营期间发生的交易或事项进行确认、计量和报告持续经营趋势1★如果企业发生停业清理，对其交易或事项应采用不同于持续经营的方法进行确认、计量和报告基本准则经营发展趋势会计主体停业清理趋势2会计确认会计计量会计记录会计报告事项交易（3）会计分期假设定义：企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。◆人为地把持续经营过程划分为若干期间123456789101112月度季度半年度持续经营会计分期会计年度1月1日12月31日◆会计期间分为年度和中期。会计中期基本准则会计主体（4）货币计量假设（基本计量方法）定义：企业会计应当以货币计量。◆以货币为主要计量单位记录和报告企业发生的交易或事项。基本准则123456789101112月度季度半年度年度持续经营会计分期会计主体货币计量◆可辅之以实物量、劳动工时等计量单位。核算监督会计？1.3.2会计的对象1.会计对象的定义及其基本内容（1）会计对象的定义★企业财务会计所应核算和监督的基本内容，即社会再生产过程中的资金运动，在企业是指企业经营资金的运动。资金投入资金使用资金退出▲供应过程▲生产过程▲销售过程▲负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金投入资金使用资金退出▲供应过程▲生产过程▲销售过程▲负债投入资本货币成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金资金投入资金使用资金退出▲供应过程▲生产过程▲销售过程▲负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金投入资金使用资金退出▲供应过程▲生产过程▲销售过程▲负债投入资本货币成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金企业经营资金运动会计对象资金资金运动（2）企业会计对象的基本内容1）资金：企业各种财产物资的货币表现，是企业进行生产经营的前提。资金资金2）资金运动：资金在企业经营中形态上的序列变化过程（由交易或事项的发生引起）。资金企业事项交易资产资金资金运动费用耗费收回会计对象资产经营成果资产消耗收回资产收到投资各种债务拥有资源2.会计对象的具体内容是对会计对象基本内容（资金运动）做进一步划分所形成的内容，是资金运动的具体表现形式。以产品生产企业为例：资金资金运动资产负债所有者权益收入费用利润★该六项内容也称会计要素或财务报告要素——应用于会计确认、计量、记录和报告各个环节3.企业会计对象具体内容与资金运动的关系资金筹集资金使用资金退出生产过程◇供应过程◇◇销售过程◇成品资金储备资金生产资金固定资金投入资本负债货币资金资产负债所有者权益收入费用利润货币资金销售成本会计要素，或财务报告要素会计对象资金运动1.4会计信息及其质量要求1.4.1会计信息及其质量要求的含义1.会计信息的含义主要是指企业根据会计分期的要求对外提供的财务会计信息。123456789101112月度季度半年度年度1月1日12月31日★对外报告信息的基础企业会计报告事项交易报表(财务状况等)会计信息会计记录账簿会计信息投资者和债权人等2.会计信息质量要求的含义是对企业对外提供的会计信息质量的基本要求。123456789101112月度季度半年度年度1月1日12月31日企业会计报告事项交易报表(财务状况等)会计信息基本准则投资者和债权人等我国《企业会计准则—基本准则》(2006)规定的会计信息的质量要求有八条。应对投资、贷款等经济决策有用1.4.2会计信息及其质量要求的内容1.可靠性（客观性）实际发生事项交易虚构会计确认会计计量会计记录会计报告会计信息事项交易停资产资产资产＋负债负债负债所有者权益所有者权益所有者权益收入收入收入费用费用费用利润财务状况信息经营成果信息基本准则2.相关性（有用性）反馈价值企业本期会计信息会计信息前期会计信息权衡利弊—是否进行投资等决策对比分析—证实或修正决策方案预测分析—是否继续投资等决策预测价值财务报告使用者财务状况经营成果进行投资或贷款等经济决策投资者和债权人等3.可理解性（明晰性）财务状况经营成果清晰明了，便于理解和运用事项交易实际发生会计确认会计计量会计记录会计报告事项交易会计信息正确作出投资或贷款等经济决策报表(财务状况等)资产负债表利润表现金流量表4.可比性◆不同企业发生相同或者相似的交易或者事项，应采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。★(2)不同企业在同一期间的横向可比。◆同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策。纵向可比★(1)同一企业在不同期间的纵向可比；采用规定的会计政策●例如固定资产折旧应采用统一规定的方法口径一致，相互可比B企业A企业●例如取固定资产折旧方法的选择使用等采用的会计政策前后