第二章-审计目标与审计过程

第二章审计目标与审计过程第一节审计目标一、财务审计的总目标1、理解审计目标的层次性：审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。包括两个层次：财务报表审计的总目标与各类交易、账户余额、列报相关的具体审计目标。■具体目标与总目标的关系会计报表体账户余额交易审计总目标审计具体目标发表意见判断认定2、审计总目标的演变审计目标是随着社会经济环境的改变而改变的，即随着审计的发展而发展的。以民间审计发展为例，它从形成到发展经历了详细审计阶段、资产负债表审计阶段、财务报表审计阶段，审计目标也相应的经历了这三个发展阶段。•查错防弊详细审计•判断企业信用状况资产负债表审计•鉴证财务报表的可信性财务报表审计•鉴证财务报表的可信性现代审计《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》规定：财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计准则的规定编制；（合法性）（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经验成果和现金流量。（公允性）二、具体审计目标（一）被审计单位的管理层认定管理层认定——指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报做出的明确或暗含的表达。（其中绝大部分认定都是暗含的）•管理层认定分三种类型：1、关于各类交易和事项相关的认定•发生•完整性•准确性•截止•分类2、关于期末账户余额运用的认定•存在•权利和义务•完整性•计价与分摊3、关于列报运用的认定•发生及权利和义务•完整性•分类和可理解性•准确性和计价（二）管理层认定与审计目标的关系(1)注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当；(2)注册会计师了解了认定就很容易确定每个项目的具体审计目标；(3)注册会计师通过考虑可能发生的不同类型的潜在错报，评估重大错报风险，并结合具体认定设计审计程序予以应对1、关于各类交易和事项相关的认定（1）发生指记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关。强调没有高估（或虚增）交易和事项的情况例：管理层认定已记录的销售交易反映了实际发生的商品或服务交易。（2）完整性指应当记录的交易和事项均已记录。强调的是没有低估（或漏记）交易和事项的情况。例：若被审单位有虚增利润的动机，就可能少计有关负债和费用增加的交易和事项，导致报表数据不完整，违反了完整性认定。（3）准确性指与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。用错误的价格记录销售交易以及单价与数量的升级计算错误就是违反准确性认定的典型。（4）分类是指交易和事项已记录与恰当的账户。例如，将行政人员的工资计入销售成本是典型的违反了分类认定的例子。（5）截止指交易和事项已记录于正确的会计期间。例如：将1月份发出的货物记录在12月的销售中就是违反了截止认定。2、关于期末账户余额运用的认定（1）存在指财务报表中列入的资产、负债和权益在资产负债表日是否确实存在，没有高估（或虚增）的情况。例如：管理层认定资产负债表中所列商品存货在资产负债表日确实存在并可供销售。（2）完整性指所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录，没有低估（或漏记）的情况。完整性认定所涉及的事项与存在认定所涉及的事项恰好相反。违反存在认定与账户高估有关，违反完整性认定与账户低估有关。（3）计价与分摊指资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。例如：管理层认定固定资产以历史成本记录，同时通过这就将这些成本系统的分摊到恰当会计期间。类似的，应收账款在资产负债表中是以可实现净值表达的。（4）权利和义务指记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行偿还义务的债务。3、关于列报运用的认定（1）发生以及权利和义务指披露的交易、事项和其他情况已发生，且属于被审计单位的权利和义务。例如：如果被审计单位披露该公司已经收购了另一家公司，则该收购行为已经全部完成。（2）完整性指所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。例如：应收票据的贴现、为其他企业贷款提供担保、所有重大的关联方交易等均已披露在财务报表中。（3）分类和可理解性是指财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。例如：管理层认定存货分为完工产品、在产品和原材料是恰当的，与存货计价方法有关的披露是可理解的。（4）准确性和计价指财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。【例】某公司资产负债表反映的存货资料如下：存货余额3，450，000减:存货跌价准备90，000存货账面价值3，360，000管理当局对存货首先作了4项明确的认定：①存货是存在的（存在）；②存货跌价准备正确估价为90000元（计价和分摊）；③存货的账面价值是3360000元，且计算是精确的（计价和分摊）④在财务报表附注中列报的存货已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚（分类和可理解性）同时也作了3项隐含的认定：①所有应报告的存货均已包括在内（完整性）；②报表上列示的存货数额是恰当的，没有高估（准确性和计价）；③所有被报告的存货都归公司且不受限制（权利和义务）。（二）具体审计目标的确定主要分为针对交易和事项的具体审计目标、针对期末账户余额的具体审计目标、针对列报的具体审计目标三个方面。针对交易和事项的具体审计目标名称有关交易和事项的认定对应的审计目标针对具体问题发生记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关已记录的交易是真实的财务报表要素的高估完整性所有的应当记录的交易和事项均已记录已发生的交易确实已经记录财务报表要素的低估准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录已记录的交易是按正确的金额反映的金额计算与勾稽关系截止交易和事项已记录于正确的会计期间接近资产负债表日的交易记录于恰当的期间交易所属的会计期间分类交易和事项已记入恰当的账户记录的交易经过适当的分类事项涉及的会计科目针对期末账户余额的具体审计目标名称有关交易和事项的认定对应的审计目标针对的具体问题存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的已记录的金额确实存在财务报表要素的高估完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录已存在的金额均已记录财务报表要素的低估权力和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务资产归属于被审计单位。负债属于被审计单位的义务对资产的权力与对负债的义务计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已被恰当地记录资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当的记录金额计算与勾稽关系针对列报的具体审计目标名称有关交易和事项的认定对应的审计目标针对的具体问题完整性所有的应当包括在财务报表中的披露均已被包括应当披露的事项包括在财务报表中应当包括的已包括发生及权力与义务披露的交易、事项和其他情况已发生且与被审计单位有关未发生或与客户无关的交易、事项未包括在财务报表中不应当包括的没有包括准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当财务信息和其他信息已公允披露且金额恰当披露公允、金额准确分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述，且被披露内容表述清楚财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚描述恰当、表达清楚【例·单选题】注册会计师发现被审计单位将2010年12月31日已经发生的一笔赊销收入记在了2011年1月3日的营业收入账上的确凿审计证据，则注册会计师最关注与这笔业务有关的认定是()。A.分类B.准确性C.截止D.计价和分摊【答案】C【解析】因为该赊销业务已经发生而被审计单位推迟记录到了2010年度，属于推迟确认收入的截止认定错误。注意：注册会计师对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度，但不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。•审计目标的导向作用•财务报表审计目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。第二节审计过程一、概念广义：审计全过程，包括三个基本步骤：审计计划、实施和完成阶段。狭义：获取审计证据过程中的具体方法和步骤。1、审计计划阶段（P23-27）审计计划是指CPA为完成年度会计报表审计业务，达到预期审计目的，在执行审计程序前编制的工作计划。审计计划分为：总体审计策略和具体审计计划两个层次。审计计划具体审计计划总体审计策略计划风险评估程序计划实施的进一步审计程序计划其他审计程序进一步审计程序的总体方案具体审计程序（1）开展初步业务活动针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序评价遵守职业道德规范的情况及时签订（或修改）审计业务约定书（2）制定总体审计策略作用：总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。制定总体审计策略时应考虑的事项：•审计范围•报告目标、时间安排及所需沟通•审计方向所需沟通时间[与管理层及治理层的会议][项目组会议（包括预备会和总结会）][与专家或有关人士的沟通][与其他CPA沟通][与前任CPA沟通][……]在确定审计方向时，注册会计师需要考虑下列事项：重要性的确定重大错报风险较高的审计领域重大错报风险对指导、监督及复核的影响项目组成员的选择（在必要时包括项目质量控制复核人员）和工作分工等总体审计策略的内容CPA应当在总体审计策略中清楚地说明下列内容：（1）向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；（2）向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他CPA工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；（3）何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；（4）如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。（3）制定具体审计计划（一）制定具体审计计划的目的1．获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平；2．确定审计程序的性质、时间安排和范围。（二）具体审计计划的内容•注册会计师具体审计计划包括以下三大部分：1．为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围；2．针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，即控制测试和实质性程序；3．对财务报表项目之外的特殊事项实施的其他审计程序。具体审计计划内容依据及要求1、计划风险评估程序1．《中国CPA审计准则第1211号――了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》2．兼顾其他准则中规定的、针对特定项目在审计计划阶段应执行的程序及记录要求。2、计划实施的进一步审计程序1．《中国CPA审计准则第1231号――针对评估的重大错报风险实施的程序》的规定，针对评估的认定层次的重大错报风险，CPA计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围；2．随着审计工作的推进，对审计程序的计划会一步步深入，并贯穿于整个审计过程。3．通常，CPA计划的进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序两个层次。3、计划其他审计程序可以包括上述进一步程序的计划中没有涵盖的、根据其他审计准则的要求CPA应当执行的既定程序。例如，阅读含有已审计财务报表的文件中的其他信息，寻求与被审计单位律师直接沟通等。进一步审计程序的总体方案：指注册会计师针对各类交易、账户余额和列报决定采用的总体方案（包括实质性方案或综合性方案）。具体审计程序：是对进一步审计程序的总体方案的延伸和细化，它通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间和范围。在实务中，单独编制“进一步审计程序表总体审计策略与具体审计计划的关系：①二者共同构成计划审