第四章 审计目标

第四章审计目标第一节审计总目标一、审计总目标的演变在详细审计阶段，审计总目标是查错防弊；在资产负债表审计阶段，审计的目标从防护性发展到公证性；在会计报表审计阶段，审计的总目标是判定被审计单位一定时期内的会计报表的合法性、公允性，并在出具审计报告的同时，提出改进经营管理的意见。二、我国财务报表审计的总目标美国注册会计师协会颁布的《审计准则说明书》指出：“独立审计人员对会计报表的例行审计目标，是对会计报表是否遵守公认会计原则，公允地表达其财务状况、经营成果，以及现金流量表示意见。财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（一）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（二）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。评价财务报表的合法性1、选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；2、管理层作出的会计估计是否合理；3、财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；4、财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。评价财务报表的公允性1、经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；2、财务报表的列报、结构和内容是否合理；3、财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。财务报表审计属于鉴证业务，由于审计存在的固有限制，审计工作不能对财务报表整体上不存在重大错报提供绝对保证；财务报表审计的目标对注册会计师审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。财务报表审计的责任划分一、被审计单位管理层和治理层的责任在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。1、选择适用的会计准则和相关会计制度；2、选择和运用恰当的会计政策；3、根据企业的具体情况，作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。以上两种责任不能相互取代。财务报表审计的一般原则1、遵守职业道德规范2、遵守质量控制准则3、遵守审计准则财务报表的审计范围财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。注册会计师应当根据审计准则和职业判断确定审计范围。在确定拟实施的审计程序时，注册会计师应当遵守与财务报表审计相关的各项审计准则。职业怀疑态度在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，充分考虑可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计证据，以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。合理保证由于审计中存在的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。导致固有限制的因素主要包括：选择性测试方法的运用；内部控制的固有局限性；大多数审计证据是说服性而非结论性的；为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断；某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供担保。审计意见不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、效果提供的保证。在财务报表审计中，有关管理层对财务报表责任的陈述中不恰当的是（）。A.选择和运用恰当的会计政策B.保证财务报表不存在重大错报以减轻注册会计师的责任C.根据企业的具体情况，作出合理的会计估计D.选择适用的会计准则和相关会计制度以下说法中正确的有（）。A.审计目标包括财务报表审计目标以及与各类交易、账户余额、列报相关的审计目标两个层次B.财务报表审计能够提高财务报表的可信赖程度C.在财务报表审计中，被审计单位管理层和治理层与注册会计师承担着不同的责任，不能相互混淆和替代D.审计目标界定了注册会计师的责任范围，决定了注册会计师如何发表审计意见第二节管理层认定与审计具体目标审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，它包括一般审计目标和项目审计目标。一般审计目标是进行所有项目审计均必须达到的目标；项目审计目标是按每个项目分别确定的目标。一般地，审计具体目标必须根据被审计单位管理层认定和审计总目标来确定。一、管理层认定管理层认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。审计目标与被审计单位管理层认定密切相关，因为注册会计师的基本职责就在于确定被审计单位管理层对其会计报表的认定是否有理由。管理当局在会计报表上的认定，有些是明示性的，有些是暗示性的。修订的国际审计准则的内容对所审会计期间的各类交易或事项运用的认定：发生、完整性、准确性、截止对期末账户余额运用的认定：存在、权利和义务、完整性、计价和分摊对表达与披露运用的认定：发生及权利、完整性、分类和可理解性、准确性和计价我国与各类交易和事项相关的认定发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关；完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录；准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录；截止：交易和事项已记录于正确的会计期间；分类：交易和事项已记录于恰当的账户。与期末账户余额相关的认定存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的；权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务；完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录；计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。与列报相关的认定发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生且与被审计单位有关；完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括；分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚；准确性和计价：财务信息与其他信息已公允披露，且金额恰当。注册会计师在审计“应付账款”余额时，下列属于管理层明示性认定的是（）。A.存在B.完整性C.权利和义务D.分类与可理解性注册会计师在审查销售部门的销货合同时，发现与A公司有一笔100万元销售未入账，通过函证A公司，检查该笔销货记录，证实A公司实际已购货且欠款100万元。那么，注册会计师首先认为管理层对主营业务收入账户的（）认定存在问题。A.发生B.完整性C.准确性D.计价和分摊在被审计单位发生的下列事项中，违反管理层对所属项目的“计价和分摊”认定的是（）。A.将经营租赁的固定资产原值80万元计入固定资产账户中B.将应付天成公司的款项280万元计入甲公司名下C.未将向外单位拆借的120万元款项列入所属项目中D.将应收账款420万元记为360万元甲公司将2008年度的主营业务收入列入2009年度的财务报表，则针对2008年度财务报表存在错误的认定是（）。A.存在B.发生C.准确性D.完整性具体审计目标是注册会计师根据被审计单位管理层对财务报表的认定推论得出的，具体审计目标一般包括（）。A.总体合理性与其他审计目标B.与各类交易和事项相关的审计目标C.与期末账户余额相关的审计目标D.与列报相关的审计目标具体审计目标（由认定推导而来）与各类交易和事项相关的审计目标由发生认定推导的审计目标是确认已记录的交易是真实的；由完整性认定推导的审计目标是确认已发生的交易确实已经记录；由准确性认定推导的审计目标是确认已记录的交易是按正确金额反映的；由截止认定推导的审计目标是确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间；由分类认定推导的审计目标是确认被审计单位记录的交易经过适当分类。与期末账户余额相关的审计目标由存在认定推导的审计目标是确认已记录的金额确实存在；由权利和义务认定推导的审计目标是确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务；由完整性认定推导的审计目标是确认已存在的金额均已记录；由计价和分摊认定推导的审计目标是确认资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。与列报相关的审计目标发生及权利和义务完整性分类和可理解性准确性和计价注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔记录“借：应收账款——A公司100，贷：营业收入100”，通过函证A公司，检查该笔销货记录证实，A公司实际欠款50万元。那么，注册会计师首先认为管理层对主营业务收入账户的（）认定存在问题。A.发生B.准确性C.完整性D.权利和义务在注册会计师所关心的下列各种问题中，能够实现截止目标的是（）。A.应收账款是否已经按照规定计提坏账准备B.年后开出的支票是否未计入报告期报表中C.存货的跌价损失是否已抵减D.固定资产是否有用作抵押的在注册会计师针对下列各项目分别提出的具体目标中，属于完整性目标的是（）。A.实现的销售是否均已登记入账B.关联交易类型、金额是否在附注中恰当披露C.将下期交易提前到本期入账D.有价证券的金额是否予以适当列示在对资产存在认定获取审计证据时，正确的测试方向是（）。A.从财务报表到尚未记录的项目B.从尚未记录的项目到财务报表C.从会计记录到支持性证据D.从支持性证据到会计记录为实现对上市公司“完整性”认定相关的审计目标，注册会计师一般考虑与下列（）项目的低估有关。A.应付账款B.应收账款C.管理费用D.预付款项被审计单位将固定资产已作抵押，但未在财务报表附注中披露，则涉及到的认定包括（）。A.计价和分摊B.完整性C.发生及权利和义务D.分类和可理解性第三节审计过程与审计目标的实现注册会计师审计程序：接受业务委托计划审计工作实施风险评估程序实施控制测试和实质性程序完成审计工作和编制审计报告国家审计程序内部审计程序