2019年新政府会计制度(资产)PPT

《政府会计制度》解读•目录•一、资产•二、负债•三、收入/预算收入•四、费用/预算支出•五、净资产•六、预算结余•七、会计报表•一、资产类•资产类会计科目共计35个：–继承现行单位会计制度•通用的•特殊行业的–引入权责发生制增加的–核算范围扩大增加的资产类的35个科目1库存现金13坏账准备（事业单位）25无形资产累计摊销2银行存款14在途物品26研发支出3零余额账户用款额度15库存物品27公共基础设施4其他货币资金16加工物品28公共基础设施累计折旧（摊销）5短期投资（事业单位）17待摊费用29政府储备物资6财政应返还额度18长期股权投资（事业单位）30文物文化资产7应收票据（事业单位）19长期债券投资（事业单位）31保障性住房8应收账款20固定资产32保障性住房累计折旧9预付账款21固定资产累计折旧33受托代理资产10应收股利（事业单位）22工程物资34长期待摊费用11应收利息（事业单位）23在建工程35待处理财产损溢12其他应收款24无形资产1、1001库存现金（1）提现、存现（2）差旅费（3）其他涉及现金的业务（4）受托代理、代管现金（5）现金溢余（6）现金短缺•（1）提现、存现•提现借：库存现金•贷：银行存款等•存现借：银行存款等•贷：库存现金•为什么不做预算会计分录？？•（2）差旅费•A职工出差等借出现金•借：其他应收款3000•贷：库存现金3000•暂付款项付出时，不做预算会计•它是预算资金，为什么不做预算会计？•B出差人员报销差旅费•借：业务活动费用/单位管理费用（实报金额）•库存现金（实报金额小于借出金额）•贷：其他应收款•或：•借：业务活动费用/单位管理费用3200•贷：其他应收款3000•库存现金200•借：行政支出/事业支出3200•贷：资金结存—货币资金3200•（3）其他涉及现金的业务•A因开展业务等其他事项收到现金•借：库存现金•贷：事业收入/应收账款等•借：资金结存—货币资金•贷：事业预算收入等•B因购买服务、商品或其他事项支出现金•借：业务活动费用/单位管理费用/其他费用/应付账款等•贷：库存现金•借：行政支出/事业支出/其他支出等•贷：资金结存—货币资金•C单位捐赠现金•借：其他费用•贷：库存现金•借：其他支出•贷：资金结存—货币资金•（4）受托代理、代管现金•收到代理款项，不做预算会计，因为不是预算资金。收到借：库存现金—受托代理资产50000贷：受托代理负债50000不做预算会计支付借：受托代理负债50000贷：库存现金—受托代理资产50000不做预算会计•（5）现金溢余•A按溢余金额转入待处理财产损溢借：库存现金500贷：待处理财产损溢500借：资金结存—货币资金500贷：其他预算收入500•B属于应支付给有关人员或单位的部分借：待处理财产损溢500贷：其他应付款500借：其他应付款500贷：库存现金500借：其他预算收入500贷：资金结存—货币资金500•C属于无法查明原因的部分，报经批准后•借：待处理财产损溢500•贷：其他收入500•（6）现金短缺•A按短缺金额转入待处理财产损溢借：待处理财产损溢300贷：库存现金300借：其他支出300贷：资金结存—货币资金300•B属于应由责任人赔偿的部分借：其他应收款300贷：待处理财产损溢300借：库存现金300贷：其他应收款300借：资金结存—货币资金300贷：其他支出300•C属于无法查明原因的部分，报经批准后•借：资产处置费用300•贷：待处理财产损溢3002、1002银行存款（1）将款项存入银行等金融机构（2）提现（3）支付款项（4）银行存款账户（收到或支付利息）（5）受托代理、代管银行存款（6）外币业务（1）将款项存入银行等金融机构借：银行存款50000贷：库存现金50000不做预算会计？借：银行存款30000贷：事业收入/其他收入等借：资金结存—货币资金30000贷：事业预算收入30000/其他预算收入等（2）提现（3）支付款项借：业务活动费用/单位管理费用/其他费用等贷：银行存款借：行政支出/事业支出/其他支出等贷：资金结存—货币资金（4）银行存款账户（收到或支付利息）收到银行存款利息借：银行存款贷：利息收入（收付实现制）借：资金结存—货币资金贷：其他预算收入支付银行手续费借：业务活动费用/单位管理费用等贷：银行存款借：行政支出/事业支出等贷：资金结存—货币资金（5）受托代理、代管银行存款收到代理款项，不是预算资金。收到借：银行存款—受托代理资产贷：受托代理负债不做预算会计支付借：受托代理负债贷：银行存款—受托代理资产不做预算会计（6）外币业务A以外币购买物资、劳务等借：在途物品/库存物品等贷：银行存款（外币账户）借：事业支出等贷：资金结存—货币资金借：在途物品/库存物品等贷：应付账款（外币账户）不做预算会计•B、销售物品、提供服务以外币收取相关款项等借：银行存款（外币账户）贷：事业收入等借：资金结存—货币资金贷：事业预算收入等借：应收账款（外币账户）贷：事业收入等不做预算会计•C期末，根据各外币账户按照期末的即期汇率调整后的人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损益借：银行存款贷：业务活动费用/单位管理费用（汇兑收益）借：业务活动费用/单位管理费用（汇兑损失）贷：银行存款借：资金结存—货币资金贷：行政支出/事业支出等（汇兑收益）借：行政支出/事业支出等（汇兑损失）贷：资金结存—货币资金3、1011零余额账户用款额度本科目核算实行国库集中支付的单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。（1）收到额度（2）按规定支用额度（3）提现（4）因购货退回等发生国库授权支付额度退回（5）年末，注销额度（6）下年初恢复额度•（1）收到额度•收到“授权支付到账通知书”借：零余额账户用款额度贷：财政拨款收入借：资金结存—零余额账户用款额度贷：财政拨款预算收入•（2）按规定支用额度支付日常活动费用借：业务活动费用/单位管理费用等贷：零余额账户用款额度借：行政支出/事业支出等贷：资金结存—零余额账户用款额度购买库存物品或购建固定资产等借：库存物品/固定资产/在建工程等贷：零余额账户用款额度•（3）提现从零余额账户提取现金借：库存现金贷：零余额账户用款额度借：资金结存—货币资金贷：资金结存—零余额账户用款额度将现金退回单位零余额账户借：零余额账户用款额度贷：库存现金借：资金结存—零余额账户用款额度贷：资金结存—货币资金（4）因购货退回等发生国库授权支付额度退回本年度授权支付的款项借：零余额账户用款额度贷：库存物品等借：资金结存—零余额账户用款额度贷：行政支出/事业支出等以前年度授权支付的款项借：零余额账户用款额度贷：库存物品/以前年度盈余调整等借：资金结存—零余额账户用款额度贷：财政拨款结转—年初余额调整/财政拨款结余—年初余额调整（5）年末，注销额度根据代理银行提供的对账单注销授权支付额度借：财政应返还额度—财政授权支付贷：零余额账户用款额度借：资金结存—财政应返还额度贷：资金结存—零余额账户用款额度本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户额度下达数的，根据未下达的用款额度借：财政应返还额度—财政授权支付贷：财政拨款收入借：资金结存—财政应返还额度贷：财政拨款预算收入权责发生制（6）下年初恢复额度根据代理银行提供的额度恢复到账通知书恢复财政授权支付额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度—财政授权支付借：资金结存—零余额账户用款额度贷：资金结存—财政应返还额度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度—财政授权支付借：资金结存—零余额账户用款额度贷：资金结存—财政应返还额度4、1021其他货币资金本科目核算外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等各种其他货币资金。设置以下明细：——外埠存款——银行本票存款——银行汇票存款——信用卡存款（1）形成其他货币资金（2）发生支付（3）余款退回时（1）形成其他货币资金取得银行本票、银行汇票、信用卡时借：其他货币资金—银行本票存款—银行汇票存款—信用卡存款贷：银行存款为什么没有做预算会计？（2）发生支付用银行本票、银行汇票、信用卡支付时借：在途物品/库存物品等贷：其他货币资金—银行本票存款—银行汇票存款—信用卡存款借：事业支出等（实际支付金额）贷：资金结存—货币资金（3）余款退回时银行本票、银行汇票、信用卡的余款退回时借：银行存款贷：其他货币资金—银行本票存款—银行汇票存款—信用卡存款5、1101短期投资（事业单位）本科目核算事业单位按照规定取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资。（1）取得短期投资（2）短期投资持有期间收到利息（3）出售短期投资或到期收回短期投资（国债）本息（1）取得短期投资取得短期投资时借：短期投资贷：银行存款等借：投资支出贷：资金结存—货币资金收到购买时已到付息期但尚未领取的利息时借：银行存款贷：短期投资借：资金结存—货币资金贷：投资支出（2）短期投资持有期间收到利息◎短期投资不确认应收利息/应收股利准则第2号—投资，第6条：短期投资持有期间的利息，应当于实际收到时确认为投资收益。借：银行存款贷：投资收益借：资金结存—货币资金贷：投资预算收益（3）出售短期投资或到期收回短期投资（国债）本息借：银行存款（实际收到的金额）110万投资收益（借差）贷：短期投资（账面余额）100万投资收益（贷差）10万借：资金结存—货币资金（实收款）110万投资预算收益（实收款小于投资成本的差额）贷：投资支出（出售或收回当年投资的）100万/其他结余（出售或收回以前年度投资的）投资预算收益（实收款大于投资成本的差额）10万6、1201财政应返还额度本科目核算实行国库集中支付的单位应收财政返还的资金额度。设明细：——财政直接支付——财政授权支付（1）财政直接支付方式下，确认财政应返还额度（2）财政授权支付方式下，确认财政应返还额度（1）财政直接支付方式下，确认财政应返还额度年末本年度预算指标数与当年实际支付数的差额借：财政应返还额度—财政直接支付贷：财政拨款收入借：资金结存—财政应返还额度贷：财政拨款预算收入权责发生制下年度使用以前年度财政直接支付额度支付款项时借：业务活动费用/单位管理费用/库存物品等贷：财政应返还额度—财政直接支付借：行政支出/事业支出等贷：资金结存—财政应返还额度（2）财政授权支付方式下，确认财政应返还额度年末本年度预算指标数大于额度下达数的，根据未下达的用款额度借：财政应返还额度—财政授权支付贷：财政拨款收入借：资金结存—财政应返还额度贷：财政拨款预算收入年末根据代理银行提供的对账单作注销额度处理借：财政应返还额度—财政授权支付贷：零余额账户用款额度借：资金结存—财政应返还额度贷：资金结存—零余额账户用款额度下年初额度恢复和下年初收到财政批复的上年末未下达的零余额账户用款额借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度—财政授权支付借：资金结存—零余额账户用款额度贷：资金结存—财政应返还额度7、1211应收票据（事业单位）本科目核算事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。（1）收到商业汇票（2）商业汇票向银行贴现（3）商业汇票背书转让（4）商品汇票到期（1）收到商业汇票销售产品、提供服务等收到商业汇票时借：应收票据贷：经营收入等（2）商业汇票向银行贴现例：某事业单位将一张持有1个月（期限3个月）的面额为99750元的不带息商业汇票办理贴现，贴现率8%，贴现所得已存入银行。贴现息=99750×8%×2÷12=1330贴现所得=99750—1330=98420持未到期的商业汇票向银行贴现借：银行存款（贴现净额）98420经营费用（贴现利息）1330贷：应收票据（不附追索权）99750/短期借款（附追索权）借：资金结存—货币资金98420贷：经营预算收入等98420（贴现净额）附追索权的商业汇票到期未发生追索事项借：短期借款贷：应收票据（3）商业汇票背书转让将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资借：库存物品等8000贷：应收票据7000银行存款（