82第二章 会计科目与账户

第二章会计科目与账户2008年3月【能力目标】识别会计要素；识别会计科目的归属；正确计算各类账户的余额。【知识目标】掌握会计要素的构成；理解会计等式的原理；熟悉会计科目的名称，理解会计科目与会计账户的关系；第二章会计科目与账户【学习提示】学生人手一套历届学生会计实习资料，包括会计凭证、会计账簿、资产负债表。观察发票上的经济业务如何表述在记账凭证中，又如何记入账簿的。第一节会计要素与会计等式一、资金平衡关系资金来源父母给400借同学100资金使用生活费400校服100电话费40资料费80资金总额500元企业的资金来源与使用比个人的繁杂得多。为了便于会计核算，必须对其作进一步的分类，这种分类的类别，在会计上称为会计要素。二、会计要素会计要素是对会计对象的具体内容所作的最基本分类。目前分为六类：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。会计对象会计要素确定经营成果三要素反映财务状况三要素资产、负债、所有者权益收入、费用、利润【思考2-1】如何理解会计对象与会计要素关系？（一）资产资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期能为企业带来经济利益的资源。1．资产的基本特征（1）资产能够直接或间接地给为企业带来经济利益。【思考2-2】某企业有A、B两种库存商品，因意外灾害，A商品被水浸泡，已失去原有性能，不能出售；而B商品完好无损。A、B两种商品是否都是企业的资产？（2）资产是企业拥有或控制的。【思考2-3】某企业有甲、乙、丙三台生产设备，甲设备为本企业购入的，乙设备从新兴公司以融资租赁方式租入的，丙设备从北山公司借入的。目前，均投入使用。甲、乙、丙设备是否是企业的资产？（3）资产是由过去的交易或事项形成的。【思考2-4】某企业于9月17与ABC公司签定了一份买卖合同，于当年的12月15日购入该公司的一辆小轿车，价值30万元。试分析9月份该小轿车是否是企业的资产？2．资产的分类资产按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产。（1）流动资产。它是指可以在一年内或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。主要包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。（2）非流动资产。它是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、长期待摊费用等。【思考2-5】下列属于流动资产的有哪些？A.应收账款B.专利权C.生产设备D.原材料（二）负债负债是指过去的交易或事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务。1．负债的基本特征（1）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。（2）负债是由过去的交易或事项形成的。（3）负债是企业的现时义务。2．负债的分类负债按偿付期长短分为流动负债和长期负债。【思考2-6】下列属于流动负债的是（）。A．企业因购买材料而应支付的货款B．企业应付职工的工资、福利费C．企业因销售货物而预先收到的货款D．企业从银行借入的3年期借款（三）所有者权益所有者权益是指企业资产减负债后由所有者享有的剩余权益。又称净资产。1．所有者权益的特征（1）不返还性。（2）清算后置性。（3）利润分配权2．所有者权益的分类（1）所有者权益按经济内容不同，通常分为实收资本（或股本）、盈余公积、资本公积、未分配利润（2）所有者权益按来源不同，可以分为所有者投入的资本、直接计入所有者权益的得利和损失、留存收益。【思考2-7】下列项目中，属于所有者权益项目的有（）。A．应收账款B．应付票据C．实收资本D．营业税金及附加【思考2-8】下列经济业务属于哪类会计要素？（1）出纳人员经管的现金；（2）接受外单位投入的设备；（3）从银行借入三年期借款；（4）因销售商品而预先收取的货款；（5）企业购入的商标权；（四）收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入1．收入的特征（1）收入是企业日常活动中产生的，而不是偶发的。【思考2-9】下列哪些项目应确认为企业的收入？A．企业出售库存商品B．企业出售固定资产、无形资产C．企业出售原材料D．企业出租固定资产、无形资产（2）收入会导致所有者权益的增加。（3）收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或两者兼而有之。（4）收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。2．收入的分类（1）收入按性质不同，可分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。（2）收入按企业经营业务的主次不同可分为主营业务收入和其他业务收入。【思考2-10】某企业销售不需用的材料，取得价款1000元，应确认为什么收入？（五）费用费用是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。1．费用的特征（1）费用是企业在日常活动中所产生的经济利益的流出。【思考2-11】下列哪些项目应确认为企业的费用？A．企业生产商品领用的材料B．企业出售固定资产发生的净损失C．企业支付的广告费用D．企业支付的管理人员的工资（2）费用最终会导致企业资源的减少。（3）费用最终会导致所有者权益的减少。2．费用的分类分为制造成本和期间费用。制造成本是指直接为取得营业收入所发生的费用即与营业收入有明显的因果关系的费用，包括直接费用、间接费用两部分。①直接费用，是指那些能直接确认并直接计入产品生产成本的费用，包括直接材料、直接人工（工资）、其他直接费用（职工福利费等）。②间接费用，是指那些虽不能直接确认但采用一定的分配标准分配计入产品生产成本的制造费用，包括间接材料、间接人工（工资）、其他间接费用。期间费用，是指那些仅仅有助于当期营业收入的实现，不能提供明显的未来效益，并且不值得在各期间分摊而应从当期收益中抵减的费用，包括产品销售费用、管理费用和财务费用。【思考2-12】某企业第一车间生产甲产品，主要用材料为A材料，现领用A材料8000元，用于生产甲产品，应如何确认该项费用？A．管理费用B．制造成本C．销售费用D．财务费用（六）利润利润指企业一定期间的收入与费用配比的余额，是企业在一定会计期间的经营成果。包括营业利润、利润总额、净利润。三、会计等式（一）会计等式的基本形式资产=负债+所有者权益【思考2-13】为什么“资产=负债+所有者权益”？【思考2-14】某企业资产总额为100万元，权益总额为100万元，现以银行存款偿还长期借款20万元，此时，该企业的资产总额为（）。A．100万元B．120万元C．80万元D．90万元会计等式也可表示如下：收入－费用＝利润“收入－费用=利润”是动态会计等式（二）会计等式的扩展形式资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）或：资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入（三）经济业务的发生对会计等式的影响企业经济业务对会计等式的影响归纳起来有以下四种类型：1．资产和负债及所有者权益双方同时等额增加；2．资产和负债及所有者权益双方同时等额减少；3．资产内部有增有减，增减的金额相等；4．负债及所有者权益内部有增有减，增减的金额相等。实例说明,见教材P32页.一、会计科目的概念会计科目是对会计要素进行分类的项目名称，也就是对会计对象具体内容进行分类核算的项目。【思考2-15】为什么要将会计要素进一步细分为会计科目？二、设置会计科目的原则1．会计科目设置要满足本企业会计核算的需要。2．会计科目设置要满足企业内外部信息使用者的需要。3．会计科目设置，必须将统一性与灵活性相结合。4．会计科目设置要简单明了、通俗易懂。第二节会计科目三、会计科目的分类（一）按反映的经济内容分分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、损益类和成本类。（1）资产类科目分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。（2）负债类科目分为流动负债和长期负债。（3）共同类科目包括清算资金往来、货币兑换、衍生工具、套期工具、被套期项目。（4）所有者权益科目包括实收资本、资本公积、盈余公积、一般风险准备、本年利润、利润分配和库存股。（5）成本类科目包括生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出、工程施工、工程结算、机械作业。（6）损益类科目包括主营业务收入、主营业务成本、营业费用、管理费用、销售费用、其他业务收入、其他业务成本等。（二）按隶属关系分会计科目按其隶属关系可以分为总账科目和明细科目。明细科目又可分为子目（二级科目）和细目（三级科目）。一级科目即总账科目，原则上由国家统一规定。二级科目即二级明细分类科目，对一级科目所反映的经济内容进行较为详细分类的会计科目。三级科目也称细目，是指在二级科目的基础上，对二级科目所反映的经济内容进一步详细分类的会计科目。总账科目、明细科目的关系见教材P36页表2-5四、会计科目名称见教材P37页表2-6【思考2-16】下列属于负债类的会计科目有哪些？A.预付账款B.应付账款C.预收账款D.长期待摊费用一、会计账户的概念会计账户是根据会计科目开设的，具有一定格式的用来分类、系统、连续地记录经济业务的一种工具。【思考2-17】会计科目就是会计账户，这一说法正确吗？二、会计账户的基本结构会计账户的结构是指账页的格式。一般包括：账户的名称（即会计科目）；日期和凭证号数（用来说明账户记录的日期及来源）；摘要（经济业务的简要说明）；增加减少的金额；余额本期期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额第三节会计账户【例2-2】A企业的“银行存款”账户有关数据如下：3月初的存款额为3000元，本月增加了6000元，支出了2000元，该企业3月末的余额是多少？在实际工作中，账户结构通常采用“三栏式”，见教材P41页表2-7所示。为便于教学，账页通常简化为“T”型账户，如下图所示。借方（左）账户名称（会计科目）贷方（右）三、账户的设置账户的开设应与会计科目的设置相适应，相应地分为总分类账（一级账户）和明细分类账（二、三级账户）。总分类账户所属的各明细分类账户余额总计与总分类账户余额相等。【思考2-19】某企业8月末“原材料”总分类账户借方余额为元，该账户设有三个明细账户，分别为A材料、B材料、C材料，其中A材料借方余额30000元，B材料借方余额15000元，C材料的余额为（）。A．贷方余额60000元B．借方余额15000元C．贷方余额15000元D．借方余额60000元1.下列各项中，符合会计要素收入定义的是（）A．出售材料收入B．出售无形资产净收益C．转让固定资产净收益D．收到外单给的赞助款2．下列属于资产的是（）。A.应收账款B.预收账款C.资本公积D.实收资本3．下列经济业务中，使会计恒等式两边总金额不发生变化的有（）。A．用银行存款偿还银行借款B．用银行存款购买原材料C．收到投资者投入的固定资产D．取得一笔预收货款，存入银行课后测试题4．某企业5月末“应收账款”总分类账户为借方余额60000元，该账户设有三个明细账户，分别为A公司、B公司、C公司，其中A公司借方余额35000元，B公司借方余额11000元，C公司的余额为（）。A．贷方余额14000元B．借方余额14000元C．贷方余额60000元D．借方余额60000元5．下列事项中导致资产增加的有（）。A．购入原材料款项未付B．收到一笔预收账款C．取得一笔短期借款存入银行D．以银行存款偿还一笔长期借款课后测试题6．下列会计科目属于负债类科目的有()。A．应收账款B．应付账款C．预付账款D．预收账款7．下列等式正确的有()。A．资产=负债+所有者权益B．利润=收入-费用C．资产=权益D．资产-负债=所有者权益课后测试题课后活动指导：实地调研一个企业，了解该企业经营范围和会计科目应用情况，并观察账户与会计科目的关系。针对不同类别的会计科目各选择一个账户，检验其余额计算是否正确。