3账户和复式记账

第三章账户和复式记账基础会计第三章账户和复式记账本章体系：1.账户的含义和结构（了解）2.会计科目表（记忆）3.复式记账原理（掌握）4.借贷记账法（掌握）5.账户本期发生额试算平衡（掌握）2020/7/1423一、账户（一）账户的概念——在会计对象划分为会计要素的基础上，对会计要素的具体内容所作的进一步分类。一般是具有相同内容的归为一类，并给予一个名称标志（如厂房、机器设备定义为“固定资产”）2020/7/14第三章账户和复式记账账户的划分2020/7/144流动资产账户：银行存款、应收账款、原材料非流动资产账户：固定资产、无形资产流动负债账户：短期借款、应付账款、应交税费长期负债账户：长期借款、应付债券收入账户：主营业务收入、其他业务收入费用、损失账户：主营业务成本、管理费用实收资本、资本公积、本年利润生产成本、制造费用账户资产类负债类所有者权益类成本类损益类5第三章账户和复式记账（二）账户的形式和结构•1.账户的形式2020/7/14①账户名称（会计科目）②日期（记账时间）③凭证号数（记录来源）④摘要（经济业务内容）⑤增加和减少金额及余额2.账户应具备的要素第三章账户和复式记账2020/7/146摘要余额贷方金额号字日月借方金额凭证年账户名称（会计科目）第三章账户和复式记账2020/7/147期末余额期初余额本期增加额本期减少额＝＋－账户的金额要素期初余额本期增加额本期减少额期末余额余额一定在增加方账户金额四个指标之间的关系8账户名称借（左方）贷（右方）3.教学或理论研究中（T形账户、丁字形账户）2020/7/14第三章账户和复式记账在账户中哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，取决于：•账户所记录的经济内容（会计要素）的性质•在账户中记录经济业务所采用的记账方法4、会计账户的设置方法★根据会计制度规定的会计科目设置。★根据本企业会计要素的具体内容设置10第三章账户和复式记账（三）会计科目1.会计科目与账户的关系•联系：–账户是按照会计科目在账簿中开设的户头，会计科目是账户的名称;–会计科目的性质、内容和分类决定了账户的名称、性质、内容和分类。•区别：–会计科目只表明其反映的经济内容，本身没有结构;–账户有相应的结构，能记录经济业务引起的会计要素的增减变化及其结果。2020/7/1411第三章账户和复式记账2.会计科目的分类①按其经济内容分类（P39-40）资产类（1001~1901）负债类（2001~2901）共同类（3001~3202）所有者权益类（4001~4201）成本类（5001~5403）损益类（6001~6901）2020/7/1412第三章账户和复式记账②按提供指标的详细程度分类–总分类科目（总账科目）–二级科目（子目）–三级科目（明细分类科目、细目）总分类科目明细分类科目二级科目原材料原料及主要材料辅助材料燃料圆钢、角钢油漆、染料汽油、柴油明细科目2020/7/14常用会计科目及其核算内容表2020/7/1413常用会计科目及其核算内容表序号类别会计科目名称主要核算内容1资产类库存现金存放在企业财会部门金库中的可以随时动用的那部分货币资金2银行存款存放于银行等金融机构的无特定用途或使用方法的那部分货币资金3应收账款因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项4预付账款按照购货合同规定预付给供应单位的款项（因预付款形成的收取所购商品的权利）5应收利息企业因对外提供资金使用权而按照合同约定应收取的已到期利息。6其他应收款其他各种应收、暂付的款项7在途物资已取得材料所有权但尚未验收入库的购入材料的实际采购成本8原材料库存的各种材料的实际成本9库存商品库存的各种商品（如产成品、外购商品等）的实际成本2020/7/1414常用会计科目及其核算内容表10资产类固定资产持有的各种自用固定资产（厂房、建筑物、机器、设备、运输工具等）的原价11累计折旧固定资产在使用中累计磨损掉的价值（因磨损导致的固定资产价值下降）12在建工程未完固定资产建设工程所累计发生的一切合理必要支出（正在建设中的资产价值）13工程物资为在建工程准备的各种物资的价值，包括工程用材料、尚未安装设备等14固定资产清理转入清理的固定资产价值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入15无形资产持有的无形资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等16累计摊销使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销（无形资产随着使用而累计减少的价值）17待处理财产损溢在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值2020/7/141518负债类短期借款向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)各种借款所形成的义务19应付账款因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项20预收账款按照合同规定向购货单位预收的款项（因预收款形成的将来交付商品的义务）21应付职工薪酬根据有关规定应付给职工的各种薪酬（工资、福利费、保险费、住房公积金等）22应交税费按照税法规定计算应交纳的各种税费（增值税、营业税、所得税、教育费附加等）23应付股利宣布分配现金股利或利润而形成的向所有者支付现金股利或利润的义务24应付利息企业因使用它单位资金按照合同约定应支付的到期利息25其他应付款其他各项应付、暂收的款项26长期借款向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)各项借款所形成的义务常用会计科目及其核算内容表2020/7/1416常用会计科目及其核算内容表27所有者权益类实收资本接受投资者投入企业的注册资本28资本公积收到投资者出资超出其在注册资本中所占的份额以及其他原因形成的净资产增加29盈余公积从净利润中提取的盈余公积（从净利润留存到企业用于扩大再生产的积累资金）30本年利润当年实现的净利润(或发生的净亏损)31利润分配利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的积存余额32成本类生产成本进行工业性生产发生的各项生产费用（生产中的某种产品的价值）33制造费用为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用（多种产品共同耗用的价值）2020/7/1417常用会计科目及其核算内容表34收入类主营业务收入销售商品、提供劳务等主要经营活动所取得的收入35其他业务收入其他经营活动（销售材料、出租资产等）实现的收入36营业外收入发生的与其经营活动无直接关系的各项业务导致的经济利益净流入37费用类主营业务成本为了获取主营业务收入而应结转的成本38其他业务成本其他经营活动所发生的成本39营业税金及附加经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税和教育费附加等相关税费40销售费用销售过程中发生的各种费用，如保险费、包装费、广告费、运输费、装卸费等41管理费用为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用42财务费用为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，如利息支出(减利息收入)等43营业外支出发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出44所得税费用根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用18二、复式记账（一）复式记账原理1.记账方法——单式记账法和复式记账法。（1）单式记账1）概念：对发生的经济业务只在一个账户中进行记录2）操作：在选择单方面记账时，重点考虑的是现金、银行存款以及债权债务方面发生的经济业务，其他的业务一般不予反映。例：以银行存款1000元购买原材料（已入库）。只反映“银行存款”的减少，不反映“原材料”的增加2020/7/14第三章账户和复式记账19第三章账户和复式记账3）特点①是一种比较简单、不完整的记账方法；②不能反映经济业务的全貌；如：生产领用原材料不反映③单方面记录，不能反映账户相互间的关系④不能进行试算平衡。2020/7/1420第三章账户和复式记账（2）复式记账法①复式记账法的概念•是指对发生的每项经济业务，都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中同时进行登记的一种记账方法。2020/7/14②复式记账的理论依据●资金运动的内在规律性。即各种业务的发生，起码会引起两个会计要素（或同一要素中两个项目）发生增减变化。体现了如下规律:运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来，即复式记账。③复式记账的基本原则以反映资金运动内在规律的会计等式为记账基础。对每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。必须按经济业务对会计等式影响的类型记录。经济业务影响会计等式的类型可归纳为以下两大类：（1）如果影响到等式双方要素，必定同增或同减；（2）如果只影响等式单方要素，必定是有增有减。此外，经济业务影响会计等式的类型可归纳为九类，也可在九类的基础上归纳为四大类。定期汇总的全部账户记录必须平衡。根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系：理解“定期汇总的全部账户记录必须平衡”应注意的问题★必须是一定会计期间内账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。★必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。★“平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。银行存款（1）存入1000（2）支付500发生额平衡④复式记账法的意义：如实地反映经济活动的来龙去脉；用试算平衡来检查账户记录的正确性；因此，复式记账法作为一种科学的记账方法一直得到广泛的应用，各国的会计核算都采用复式记账。30第三章账户和复式记账2.复式记账法的分类（1）借贷记账法（符号“借/Dr.”、“贷/Cr.”）–产生于1494年；–1905年我国从日本引进，主要在银行和铁路应用–1930年扩大到工业企业和交通运输部门，目前世界通用。（2）增减记账法（符号“增”、“减”）（3）收付记账法（符号“收”、“付”）–是我国传统的记账方法。新基本准则第11条：企业应当采用借贷记账法记账。2020/7/1431第三章账户和复式记账（二）借贷记账法1.借贷记账法的概念——以“借”和“贷”作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。借银行账簿贷吸收存款商人、官僚的多余资金放出存款手工业者贫民[贷入][借出]债务要偿还债权要收回2020/7/14后来，业务扩大，借贷失去原意，成了记账符号。资产类项目：增加→借，减少→贷；权益类项目：增加→贷，减少→借；32第三章账户和复式记账2.借贷记账法的要点1）借贷记账法的记账符号•以“借”、“贷”作为记账符号•“有借必有贷，借贷必相等”——会计等式的反映（资产=负债+所有者权益）•借（Dr.）：写在账户的左方•贷（Cr.）：写在账户的右方注意：借不一定代表增加，贷不一定代表减少，借贷和增减并无直接对应关系，需要结合账户的性质判断2020/7/1434第三章账户和复式记账2）借贷记账法的账户结构①资产类账户的结构资产类账户借方贷方本期增加额×××……本期减少额×××……期初余额期末余额××××××本期发生额×××本期发生额×××2020/7/14资产类账户期末借方余额=借方期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额35第三章账户和复式记账②负债和所有者权益类账户的结构负债和所有者权益类账户借方贷方本期减少额×××……本期增加额×××……期初余额期末余额××××××本期发生额×××本期发生额×××2020/7/14负债和所有者权益类账户期末贷方余额=贷方期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额36第三章账户和复式记账③成本费用类账户的结构成本费用类账户借方贷方本期增加额×××……本期减少额×××……本期发生额×××本期发生额×××收入类账户借方贷方本期减少额×××……本期增加额×××……本期发生额×××本期发生额×××2020/7/14注：成本费用类和收入类一般没有期末余额。成本类账户期末可能有余额，其余额表示在产品的成本即尚未完工的产品成本。④收入类账户的结构37第三章账户和复式记账⑤利润类账户的结构和负债以及所有者权益的结构类似，期末余额在贷方2020/7/14利润类账户借方贷方本期减少额×××……本期增加额×××……期初