MBA第三讲

第四章会计循环AccountingCycle本章内容分录与计账试算与调整结账与编表一、分录与记账会计循环概述会计凭证计账与账簿会计流程3.登记账簿（过账）4.确认、编制调整分录并过账5.编制结账分录并过账6.编制财务报表2.填制记帐凭证（编会计分录）1.分析交易事项试算平衡试算平衡试算平衡会计循环图经济业务原始凭证记帐凭证日记帐调整工作底稿试算表分类帐总明分细类分帐类帐收付转款款帐账户（结账）会计报表会计凭证是记录经济业务、明确经济责任，据以登记账簿的一种具有法律效力的书面证明。分为原始凭证和记账凭证原始凭证(sourcedocuments)•分类：外来原始凭证与自制原始凭证•增值税专用发票•领料单•原始凭证的填制与审核：划线更正法（需盖章）、作废记账凭证（分录凭证）•记账凭证：是由会计部门根据已审核的原始凭证编制的、载有会计分录，可直接据以登记账簿的书面文件。•会计分录：对每笔经济业务列示其应借记和应贷记账户及其金额的一种记录。•会计分录的分类：简单分录（一借一贷），复合分录（一借多贷，一贷多借，或者多借多贷）•记账凭证编制方法：根据每张原始凭证编制记账凭证，或者根据原始凭证汇总表编制•记账凭证的分类与填制a.通用记账凭证：不分收款、付款和转账业务，全部采用一种格式b.专用记账凭证：区分收款、付款和转账凭证c.根据现行会计制度，现金存入银行、从银行提取现金只编制付款凭证，即现金付款和银行付款凭证，不再编制收款凭证记账与账簿记账：根据记账凭证所确定的会计分录，在账簿中按账户进行登记，又称“过帐”（post)账簿的分类按用途分类a.日记账：按凭证号码先后顺序登记（现金日记账、银行存款日记账、转账日记账）b.分类账：根据账户分类登记（总分类账、明细分类账）c.备查登记簿：对会计报表项目无影响的事项的登记，如经营性租入固定资产按外表形式分类a.订本式账簿b.活页式账簿c.卡片式账簿按账页形式分类a.三栏式账簿b.多栏式账簿c.数量金额式账簿日记账的设置与登记•现金日记账：库存现金•银行存款日记账•转账日记账：不涉及现金与银行存款的经济业务（一般小型会计个体可以设置，大型企业由于经济业务繁杂通常不设转账日记账）分类账的设置与登记•分类账：按照不同的会计科目分类记录经济业务的影响•“记账”：根据记账凭证中的分录，按其对各科目的影响予以汇总，并转记有关分类账的处理程序•分类账与日记账的区别：日记账按业务性质及其发生先后顺序记录；分类账按科目类别汇总相同业务记录。分类账的分类a.总分类账：三栏式b.明细分类账：根据实际业务选择明细级别。格式有:•三栏式—借方金额、贷方金额、余额（适用于应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款等结算账户）；•数量金额式（适用于存货类如原材料、产成品、辅助材料、燃料等财产物资的明细分类核算）；•多栏式（适用于主营业务收入、主营业务成本、管理费用、营业费用、财务费用等收入、费用类账户的明细分类核算）c.总分类账与明细分类账是统制与被统制的关系，具有明细分类账的总分类账为统制账户二、试算与调整试算表查找错误错误更正会计确认基础期末账项调整1、试算表编制试算表的意义：检验会计分录与记账工作的正确性，便于编制会计报表编制试算表的原理：资产＝负债＋所有者权益；“有借必有贷，借贷必相等”；“等量加等量其和必等，等量减等量其差必等”编制方法：计算总分类账的借方和贷方余额，汇总计算两者是否相等试算表平衡是否意味着账务处理完全正确？三种例外情况：借贷同时遗漏借贷同时重复记账借贷方发生同等数额错误借贷方向颠倒或用错科目2、查找错误试算表不平衡的可能原因编制试算表出错账户余额计算错误分类账记录错误：如记账凭证上的记账错误，过账错误查找错误的几种常用方法检验试算表各栏加总是否正确如果非因加总错误，则确定借贷余额之间的差异数•被2除尽：错误原因可能是借方或者贷方漏记•被9除尽：小数点错位，或者数字位置颠倒逆查：试算表—分类账—记账凭证3、错误更正划线更正法：结帐前，计账凭证正确，数字或文字有错红字更正法：借贷双方金额同时错误，或者科目错误，或者借贷双方金额同时大于实际发生额补充登记法：借贷双方金额小于实际发生额4、会计确认基础现金制与应计制现金制•以收到现款作为确认收入的依据，以支付现款作为发生费用的依据（即以收支期间作为会计期间）•具体：凡是本期收到现款的收入和支付现款的费用，不管其是否属于本期，均作为本期的收入和费用凡是本期未收到现款的收入和本期尚未支付现款的费用，尽管属于本期，也不作为本期的收入与费用应计制（accrual)以购销业务或者费用耗用业务的实际发生作为确认收入和费用的依据（即以归属期间作为会计期间）具体：凡是属于本期的收入，不论款项有没有收到，均作为本期的收入处理凡是属于本期的费用，不论款项有没有支付，均作为本期的费用处理现金制与应计制的比较经营成果：现金净流量（现金流量表），利润（利润表）会计处理的繁简：现金制无须会计期末账项调整，比较简单；应计制需要会计期末会计账项调整，比较繁杂经营成果的科学性、实际性。利润更加科学，但是现金净流量更具实际意义。5、期末账项调整应计制与期末会计账项调整的必要性：以更合理地反映当期的实际经营成果和财务状况期末账项调整内容应付费用：应付工资、应付租金、应付利息、预提费用应计项目应收收入：应收利息、应收租金、应收佣金预付费用：预付保险费、预付租金、开办费预付修理费（待摊费用）递延项目预收收入：预收账款、预收利息、预收房租估计项目：八项准备金（坏账准备、存货、短期投资、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、委托贷款）、固定资产折旧三、结账与编表工作底稿结账编制会计报表1、工作底稿工作底稿：手工记账情况下具有固定格式的多栏式草表。（审计工作中用得最多，另外在编制合并会计报表中也经常用到）工作底稿的内容与格式–内容：账户名称、调整前试算表、调整账项、调整后试算表、利润表和资产负债表–编制方法：调整前试算—调整—调整后试算—会计报表，实例见表4-172、结账结账定义：会计期末将资产负债表账户余额结清，并结转收入、费用等账户计算利润的会计工作过程结账的内容：虚账户的结清和实账户的结转虚账户（损益表账户，包括收入、费用）的结转计算账户余额：收入类账户的余额一般在贷方，费用类账户的余额一般在借方编制结账分录•本年利润账户的结构•结转收入类账户的分录借：主营业务收入其他业务收入营业外收入贷：本年利润•结转成本费用类账户的分录借：本年利润贷：主营业务成本其他业务支出营业费用管理费用财务费用营业外支出结清本年利润账户如果收入大于成本费用，则利润数为正，调整分录为：借：本年利润贷：利润分配—未分配利润如果收入小于成本费用，则利润数为负，调整分录为：借：利润分配—未分配利润贷：本年利润实账户（资产负债表账户）的结转年度中间（如月份）结账计算本期借方和贷方发生额以及期末余额将期末余额结转到下期期初年终结账与年度中间结账的区别在于，需要将各个账户结平，并将各账户余额结转到下年度新开的账户中结账后试算表：作为编制会计报表的基础。3、编制会计报表会计报表的种类：会计报表的种类资产负债表（会企01表）基本报表损益表（利润表）（会企02表）现金流量表（会企03表）按照采取的形式附注资产减值准备明细表（会企01表附表1）股东权益增减变动表（会企01表附表2）附表应交增值税明细表（会企01表附表3）利润分配表（会企02表附表1）分部报表（业务分部）（会企02表附表2）分部报表（地区分部）（会企02表附表3）财务报表按照服务对象其他报表：成本分析、内部控制、内部预算年报按照编制时间：中期报表：月报、季报、半年报基层会计报表按照编报单位汇总会计报表合并会计报表基本财务报表资产负债表利润表：现金流量表财务报表附注与附表：•附注所采用的主要会计处理方法会计处理方法的变更情况、变更原因及对财务状况和经营成果的影响非常项目财务报表中有关重要项目的明晰情况或有事项期后事项其他事项•附表习题某公司2008年6月有关账户余额如下：（月末结账前的余额）“营业收入”账户贷方余额1，176，000元；“营业成本”账户借方余额760，000元；“营业费用”账户借方余额12，000元；“营业税金”账户借方余额1，176，000元；“应交税金”账户贷方余额1，376，000元；“管理费用”账户借方余额221，920元；“制造成本”账户借方余额176，000元；“营业外收入”账户贷方余额8，000元；“营业外支出”账户借方余额14，000元；“所得税”账户借方余额21，200元；“利润分配”账户借方余额268，000元。要求：根据上述资料，结清虚账户，计算本月的税前利润、税后利润、营业利润、营业外收支净额。资料：某律师事务所2006年现金收入6000000元，另有以下项目：2005年12月31日2006年12月31日应收账款97000元140000元预收账款42000元21000元要求:计算该律师事务所2006年服务收入应为多少？该企业本月发生如下经济业务：（1）收到投资者投入的货币资金投资200000元，已存入银行。（2）用银行存款40000元购入不需要安装设备1台。（3）购入材料一批，买价和运费计15000元。货款尚未支付。（4）从银行提取现金2000元。（5）借入短期借款20000元，以存入银行。（6）用银行存款35000元偿还应付账款。（7）生产产品领用材料一批，价值12000元。（8）用银行存款30000元偿还短期借款。要求：根据所给经济业务编制会计分录。目的：练习账项的调整和各损益项目的确定。资料：某企业2006年5月1日开始营业，至6月30日止，该企业有关项目的金额如下：5月份的净利润1295755月31日的资产总额2756005月31日的负债总额185755月31日的所有者权益总额257025编制调整分录所需要的数据如下：（1）6月份企业管理消耗的原材料为5600元；（2）6月30日已赚取但未收款的收入为85000元；（3）6月份固定资产折旧费10000元；（4）6月份应计未付的工资费用为6800元。要求：编制调整分录，并确定企业6月份的净利润，6月末的资产、负债和所有者权益各是多少？并在下表中列示每一项调整对有关项目的影响：项目净利润总资产总负债所有制权益报告金额调整：调整1调整2调整3调整4