第四章-企业主要业务的核算

LOGO第四章企业主要业务的核算《基础会计学》课程组Yoursitehere第四章主要内容生产过程的核算3企业筹资业务的核算1供应过程的核算2销售业务的核算44利润和利润分配的核算5基础会计学Yoursitehere第一节企业筹资业务的核算基础会计学企业筹资业务的核算内容账户的设置筹资业务的账务处理Yoursitehere4一、企业筹资业务的核算内容企业筹集资金主要有两大渠道：⑴吸收投资；⑵借入资金。所有者投资为实收资本，借入资金为企业的负债。基础会计学第一节企业筹资业务的核算Yoursitehere5实收资本是指投资者投入企业的各种财产，是企业注册登记的法定资本金的来源，它表明所有者对企业的基本产权关系。我国目前实行的注册资本制度，要求企业的实收资本与其注册资本相一致。基础会计学第一节企业筹资业务的核算Yoursitehere6企业在生产经营过程中，当自有资金不足时，通常会向银行或其他非银行金融机构借入各种借款。借款按偿还期限长短不同可分为短期借款和长期借款。基础会计学第一节企业筹资业务的核算Yoursitehere7企业筹资业务的主要核算内容：接受货币资金、实物资产和无形资产等形式投资的核算筹资过程中资本公积形成的核算短期借款与长期借款借入的核算短期借款与长期借款利息的核算短期借款与长期借款归还的核算基础会计学第一节企业筹资业务的核算Yoursitehere8第一节企业筹资业务的核算二、账户的设置1.“实收资本”“实收资本”用来核算投资者投入资本的增减变动情况及其结果。该账户为所有者权益类账户，账户贷方登记所有者投资的增加额，借方登记所有者投资的减少额，期末余额在贷方，表示企业实有的资本数额。基础会计学Yoursitehere92.“资本公积”“资本公积”用来核算归所有者共有的、来源于非营业利润的公共积累。包括资本溢价（股本溢价）、接受捐赠资产、外币资本折算差额等内容。该账户为所有者权益类账户，账户贷方登记资本公积金的增加额，借方登记资本公积金的减少额，期末余额在贷方，表示企业资本公积金的现有数额。基础会计学第一节企业筹资业务的核算Yoursitehere103.“短期借款”“短期借款”用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内的各种借款。该账户属于负债类账户，贷方登记取得的短期借款，借方登记归还的短期借款，期末余额在贷方，反映企业尚未偿还的短期借款的本金。基础会计学第一节企业筹资业务的核算Yoursitehere114.“长期借款”“长期借款”用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上的各种借款。该账户属于负债类账户，贷方登记取得的长期借款本金和预计的利息，借方登记归还的长期借款本息，期末余额在贷方，反映企业尚未偿还的长期借款的本息。基础会计学第一节企业筹资业务的核算Yoursitehere125.“财务费用”账户该账户核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）以及相关的手续费等。该账户为费用类账户，借方登记本期发生的各项财务费用，贷方登记期末将本期发生的财务费用，转入“本年利润”的数额，结转后该账户应无余额。基础会计学第一节企业筹资业务的核算Yoursitehere13三、筹资业务的账务处理本章以华兴公司2006年12月份经济业务为例介绍账务处理方法。华兴公司2006年12月1日各账户期初余额如表4—1：基础会计学第一节企业筹资业务的核算Yoursitehere14基础会计学账户名称期初余额账户名称期初余额库存现金54762短期借款651400银行存款1427700应付账款29040应收账款57210应交税费8600其他应收款3600应付利润155112原材料162000长期借款960000库存商品188700实收资本2800000固定资产4160000资本公积988600累计折旧493820盈余公积365400无形资产600000本年利润248200利润分配46200第一节企业筹资业务的核算Yoursitehere15【例4-1】12月2日，收到股东新化公司追加的货币资金投资200000元，款项已存入银行。编制会计分录如下：借：银行存款200000贷：实收资本—新化公司200000基础会计学第一节企业筹资业务的核算Yoursitehere16基础会计学【例4-2】2月7日，华兴公司从银行借入为期六个月的银行借款150000元，款项已存入银行存款账户。会计分录如下：借：银行存款150000贷：短期借款150000第一节企业筹资业务的核算Yoursitehere17【例4-3】12月4日，收到股东福润公司全新设备一台，其价值为240000元，作为向本企业追加的投资。会计分录如下：借：固定资产240000贷：实收资本——福润公司240000基础会计学第一节企业筹资业务的核算Yoursitehere18【例4-4】12月5日，收到股东康利公司一项专有技术投资，经评估确认其价值为250000元。会计分录如下：借：无形资产250000贷：实收资本——康利公司250000基础会计学第一节企业筹资业务的核算Yoursitehere19基础会计学【例4-5】12月7日，接受海外华侨捐赠一台全新设备，经评估确认其价值为300000元。会计分录如下:借：固定资产300000贷：资本公积300000第一节企业筹资业务的核算Yoursitehere20基础会计学【例4-6】12月8日，企业取得银行3年期贷款800000元，款项已存入银行。会计分录如下：借：银行存款800000贷：长期借款800000第一节企业筹资业务的核算Yoursitehere21基础会计学【例4-7】12月31日预提短期借款利息3200元。会计分录如下：借：财务费用3200贷：应付利息3200第一节企业筹资业务的核算Yoursitehere22基础会计学【例4-8】12月1日预提长期借款利息8600元。会计分录如下：借：财务费用8600贷：长期借款8600第一节企业筹资业务的核算Yoursitehere23基础会计学【例4-9】12月9日，归还企业到期长期借款本息和共计760000元。会计分录如下：借：长期借款760000贷：银行存款760000第一节企业筹资业务的核算Yoursitehere第二节供应过程的核算基础会计学供应过程的核算内容账户的设置采购业务的账务处理Yoursitehere25一、供应过程的核算内容1.购买材料当即付款或延期付款业务的核算2.发生采购费用的核算3.结转入库材料采购成本4.用货币资金偿还购料款基础会计学第二节供应过程的核算Yoursitehere26二、账户的设置1.“材料采购”账户。是用来核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本包括买价和采购费用。该账户属于资产类账户，借方登记企业购入物资的采购成本，贷方登记验收入库物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业已付款但尚未到达或尚未验收入库的各种在途物资的实际成本。基础会计学第二节供应过程的核算Yoursitehere27基础会计学2.“原材料”账户。是用来核算企业库存材料增减变动和结存情况的账户。该账户是资产类账户，借方登记验收入库材料的成本，贷方登记发出材料的成本，期末余额在借方，反映企业库存原材料的成本。该账户应按材料的类别、品种和规格设置明细账（或材料卡片）。第二节供应过程的核算Yoursitehere283.“应付账款”账户。是用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。该账户是负债类账户，贷方登记应付供应单位的款项，借方登记已偿还供应单位的款项，期末余额在贷方，反映企业尚未偿还的款项。该账户应按供应单位设置明细账，进行明细核算。基础会计学第二节供应过程的核算Yoursitehere294.“应交税费”账户用来反映和监督企业与税务机关之间有关各种税金的应交和实交的结算情况的账户。账户贷方登记应交纳的各种税金，借方登记实际上交的各种税金，期末贷方余额为未交的税金，借方余额为多交的税金。基础会计学第二节供应过程的核算Yoursitehere30该账户应按税种设置明细账，进行明细分类核算，其中，“应交税费——应交增值税”账户是用来反映和监督企业应交和实交增值税结算情况的账户，企业购买材料时交纳的增值税进项税额记入该账户的借方；企业销售产品时向购买单位收取的销项税额记入该账户的贷方。基础会计学第二节供应过程的核算Yoursitehere31三、采购业务的账务处理【例4-10】12月11日，从厦安材料厂采购A、B两种材料，收到的增值税专用发票中列示情况如下：A材料数量80000千克，单价1.98元，B材料数量100000千克，单价2.48元；增值税额为69088元，以上款项尚未支付。借：材料采购—A材料158400—B材料248000应交税费—应交增值税（进项税额）69088贷：应付账款—厦安材料厂475488基础会计学第二节供应过程的核算Yoursitehere32【例4-11】12月12日，用银行存款支付上述材料的运杂费3600元，按A、B材料重量比重分配该运杂费。购入材料的运输费，按照材料重量分配如下：费用分配率=3600/(80000+100000)=0.02元/千克甲材料应分配的运输费=0.02×80000=1600元乙材料应分配的运输费=0.02×100000=2000元会计分录如下：借:材料采购——A材料1600——B材料2000贷:银行存款3600基础会计学第二节供应过程的核算Yoursitehere33【例4-12】12月14日，上述A、B材料均已到达并验收入库，结转其实际采购成本。材料采购成本计算表单位：元基础会计学成本项目A材料（80000千克）B材料（100000千克）总成本单位成本总成本单位成本买价1584001.982480002.48采购费用16000.0220000.02采购成本1600002.002500002.50第二节供应过程的核算Yoursitehere34会计分录如下：借：原材料—A材料160000—B材料250000贷：材料采购—A材料160000—B材料250000基础会计学第二节供应过程的核算Yoursitehere35【例4-13】12月15日，用银行存款归还前欠厦安材料厂货款14420元。会计分录如下：借：应付账款—厦安材料厂14420贷：银行存款14420基础会计学第二节供应过程的核算Yoursitehere第三节生产过程的核算基础会计学生产过程的核算内容账户的设置及账务处理生产过程核算账户关系图Yoursitehere基础会计学例7~例11例12例1~例2例3~例6生产过程的核算内容1材料费用的核算2人工费用的核算4完工产品成本的核算一、生产过程的核算内容3制造费用的核算Yoursitehere基础会计学1、材料费用的核算生产成本应计入产品成本的生产费用完工入库产品的生产成本直接材料直接人工制造费用余额：尚未完工的在产品成本用途:核算企业为生产产品所发生的各项生产费用明细账:成本核算对象性质:成本类结构:库存商品完工入库产品的生产成本结转入库存商品二、账户的设置及账务处理Yoursitehere基础会计学生产车间发生的各项间接费用归集期末分配计入产品生产成本的间接费用期末结转数一般没有余额制造费用用途:核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用明细账:车间、部门和费用项目性质:成本类生产成本—甲直接材料直接人工制造费用制造费用构成产品的生产成本Yoursitehere基础会计学用途:核算企业总部或企业管理部门为组织和管理生产经营所发生的各项费用明细账:费用项目性质:损益类（费用类）结构：企业总部或管理部门发生的费用期末结转到“本年利润”账户中去管理费用管理费用不构成产品的生产成本，期末结转入本年利润本年利润Yoursitehere2008年6月25日国盛公司领用材料及用途如下表所示：领用材料情况表基础会计学领用材料名称用途数量（公斤）单位成本（元）金额A