2020初级会计实务分录

第二章第一节货币资金1、现金短缺批准前：借：待处理财产损溢贷：库存现金批准后：其他应收款管理费用贷：待处理财产损溢2、现金溢余批准前：借：库存现金贷：待处理财产损溢批准后：借：待处理财产损溢贷：其他应付款营业外收入3、其他货币资金两票两信一外一存：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资款4、支票：现金支票、转账支票、普通支票——“银行存款”5、本票：银行本票——“其他货币资金”6、汇票：银行汇票——“其他货币资金”、商业汇票（银行承兑汇票、商业承兑汇票）——“应收票据”7、其他货币资金账务处理（1）借：其他货币资金贷：银行存款等（2）借：原材料、库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金第二章第二节应付及预付款项一、应收票据1、取得应收票据时：①因债务人抵偿前欠货款取得：借：应收票据贷：应收账款②因销售商品，提供劳务取得：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）2、到期时：①到期收回款项：借：银行存款贷：应收票据②到期未收回款项：借：应收账款贷：应收票据3、应收票据背书转让将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资：借：库存商品/原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收票据（票面金额）银行存款（差额，也可能在借方）4、票据贴现时借：银行存款（贴现实收的金额）财务费用（差额，贴现费用，贴现息）贷：应收票据二、应收账款①发生赊销时：借：应收账款（售价+销项税+代垫费用）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款（代垫款项）②收回时：借：银行存款贷：应收账款③发生现金折扣时：借：银行存款财务费用（实际发生的现金折扣）贷：应收账款④转为商业汇票结算时：借：应收票据贷：应收账款三、预付账款基本账务处理（一预到底）1、预付款项时借：预付账款贷：银行存款2-1、确认收货并补付余款借：原材料/库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款（之前预付款）银行存款（差额）2-2、确认收货并收退回款借：原材料/库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额）银行存款（差额）贷：预付账款（之前预付款）四、应收股利和应收利息（一）应收股利的账务处理1、宣告发放现金股利时：（1）交易性金融资产持有期间，被投资单位宣告发放现金股利：借：应收股利（按应享有份额确认）贷：投资收益（2）长期你股权投资持有期间，被投资单位宣告发放现金股利或利润：借：应收股利贷：投资收益（成本法核算）长期股权投资——损溢调整（权益法核算）2、实际收到时：借：其他货币资金—存出投资款（对方上市公司）贷：应收股利或借：银行存款（非上市公司）贷：应收股利（二）应收利息的账务处理1、企业在期末计提利息时：借：应收利息贷：投资收益等2、实际收到时：借：银行存款等贷：应收利息五、其他应收款1、发生时：借：其他应收款贷：银行存款/库存现金/其他业务收入等2、收回时：借：银行存款等贷：其他应收款3、预借的差旅费进行核销时：借：管理费用等贷：其他应收款银行存款等（补付差额，如果有未用完的余额收回，则记借方）六、应收款项减值【备抵法】1、计提坏账准备借：信用减值损失贷：坏账准备2、发生坏账借：坏账准备贷：应收账款收回来的部分：借：银行存款贷：应收账款3、发生坏账又收回借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款4、转回多提的坏账准备借：坏账准备贷：信用减值损失5、再次计提补提（应计提金额为正数）：借：信用减值损失贷：坏账准备冲减（应计提金额为负数）：借：坏账准备贷：信用减值损失第二章第三节交易性金融资产1、取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本【公允价值】应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】应收利息【已到付息期尚未领取的债券利息】投资收益【交易费用】应交税费——应交增值税（进项税额）【交易费用可抵扣的增值税】贷：其他货币资金【支付的总价款】2、持有交易性金融资产2.1宣告分红或利息到期时借：应收股利/应收利息贷：投资收益2.2实际收到股利或利息时借：其他货币资金——存出投资款第：应收股利/应收利息3、后续计量3.1公允价值高于账面余额时：（股价上涨）借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益3.2公允价值低于账面余额时：（股价下跌）借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动4、出售交易性金融资产借：其他货币资金等（实际收到的金额）贷：交易性金融资产——成本加一星金融资产——公允价值变动（或借方）投资收益（倒挤，损失记借方，收益记贷方）5、转让金融商品应交增值税转让金融商品应交增值税=（卖出价-买入价）÷（1+6%）×6%卖赚了：借：投资收益贷：应交税费——转让金融商品应交增值税（交了钱出去，收益少了）卖赔了：借：应交税费——转让金融商品应交增值税贷：投资收益【知识总结】处置交易性金融资产不同情况下对投资收益记损益的影响：（1）计算整个持有期间对投资收益的影响：将从购入到出售整个期间的所有投资收益发生额加总即可（借方为“-”，贷方为“+”）。取得时：交易费用；持有时：宣告现金股利或利息：出售时：售价-账面余额（考虑增值税时还有扣除或加上增值税金额）（2）计算整个持有期间对当期损益（利润）的影响：取得时：交易费用；持有时：宣告现金股利或利息；持有期间的公允价值变动损益出售时：售价-账面余额（考虑增值税时还有扣除或加上增值税金额）（3）计算处置时点（出售时）的投资收益：=售价-账面余额（考虑增值税时还有扣除或加上增值税金额）（4）计算处置时点对当期利润的影响：=售价-账面余额（考虑增值税时还有扣除或加上增值税金额）第二章第四节存货二、原材料（一）采用实际成本核算（1）购入材料（3种情况）①单货同到借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或其他货币资金、应付账款、预付账款等）②单到货未到单到时：借：在途物资（原材料尚未验收入库）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等材料到达、入库时：借：原材料贷：在途物资③货到单未到期末（暂估时间点）仍未收到单据时材料按暂估价值入账：借：原材料贷：应付账款——暂估应付账款下月初（上班第一件事儿）用红字冲销原暂估入账金额：借：原材料（红字）贷：应付账款——暂估应付账款（红字）收到发票账单后，按“单货同到”记账。（2）发出材料企业发出材料，主要有以下几种情形：①用于生产经营借：生产成本（直接材料）制造费用（间接材料）销售费用（销售环节）管理费用（行政环节）在建工程（工程项目）研发支出（研发环节）贷：原材料②出售材料结转成本借：其他业务成本贷：原材料③发出委托外单位加工的材料借：委托加工物资贷：原材料（二）采用计划成本核算1、按实际采购成本作如下处理：借：材料采购（实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等）2、验收入库时，实际成本与计划成本的差额，计入材料成本差异：借：原材料（计划成本）贷：材料采购（实际成本）材料成本差异（节约差）或：借：原材料（计划成本）材料成本差异（超支差）贷：材料采购（实际成本）3、发出材料：“谁受益，谁承担”借：生产成本（计划成本）制造费用（计划成本）销售费用（计划成本）管理费用（计划成本）其他业务成本（计划成本）委托加工物资等（计划成本）贷：原材料（计划成本）期末分摊成本差异（调整为实际成本）：借：生产成本等贷：材料成本差异（结转超支差）借：材料成本差异（结转节约差）贷：生产成本等4、材料成本差异率=总差异÷总计划成本=（期初结存的材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）/（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100%材料实际成本=材料计划成本+材料应负担的成本差异=材料计划成本+材料计划成本×本期材料成本差异率=材料计划成本×（1+本期成本差异率）三、周转材料（一）包装物1、生产领用借：生产成本（实际成本）贷：周转材料——包装物（计划成本）材料成本差异（或借方，计划成本核算时）2、随同商品出售包装物（1）随同商品出售而不单独计价的包装物借：销售费用（实际成本）贷：周转材料——包装物（计划成本）材料成本差异（或借方，计划成本核算时）（2）随同商品出售单独计价包装物按照实际取得的金额：借：银行存款等贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）结转所售单独计价包装物的成本：借：其他业务成本（实际成本）贷：周转材料——包装物（计划成本）材料成本差异（或借方，计划成本核算时）（3）出租或出借包装物①出租或出借包装物的发出借：周转材料-包装物-出租包装物（或出借包装物）贷：周转材料-包装物-库存包装物（计划成本）材料成本差异（或借方，计划成本核算时）（后续未再考虑计划成本，计划成本时对应结转差异即可）②出租或出借包装物的押金借：库存现金/银行存款等贷：其他应付款——存入保证金退还押金时，编制相反的会计分录。③出租包装物的租金借：库存现金/银行存款/其他应收款等贷：其他业务收入④出租或出借包装物发生的相关费用一是包装物的摊销费用；借：其他业务成本（出租包装物）销售费用（出借包装物）贷：周转材料-包装物-包装物摊销二是包装物的维修费用。借：其他业务成本（出租包装物）销售费用（出借包装物）贷：库存现金/银行存款/原材料/应付职工薪酬等（二）低值易耗品①一次摊销法借：制造费用（实际成本）贷：周转材料——低值易耗品（计划成本）材料成本差异（或借方，计划成本核算时）②分次摊销法，适用于可供多次反复使用的地址易耗品。需要单独设置以下科目：周转材料——地址易耗品——在用周转材料——地址易耗品——在库周转材料——地址易耗品——摊销四、委托加工物资1、发出物资借：委托加工物资贷：原材料（计划成本）材料成本差异（或借方）2、支付加工费、运杂费借：委托加工物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等3、加工完成验收入库借：库存商品/原材料等（计划成本）贷：委托加工物资（实际成本）材料成本差异（或借方）五、库存商品1、生产型企业（1）验收入库商品借：库存商品（实际成本）贷：生产成本——基本生产成本（2）发出商品（两步走：一手交钱，一手交货）①一手交钱（确认收入）借：银行存款/应收账款/应收票据等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）②一手交货（结转成本）借：主营业务成本贷：库存商品如有计提存货跌价准备的，同时结转相应的存货跌价准备。2、商品流通企业（毛利率法和售价金核算法）（1）毛利率法（适用商业批发企业）是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。销售净额=销售收入-销售退回-销售折让毛利率=（销售毛利/销售额）×100%销售毛利＝销售净额×毛利率（上期或本期计划）销售成本=销售净额－销售毛利=销售净额×（1-毛利率）（2）售价金额核算法（适用零售企业）商品进销差价率=总进销差价÷总售价=（期初库存商品进销差价金额+本期购入库存商品进销差价金额）÷（期初库存商品售价+本期购入库存商品售价）×100%六、存货清查（一）存货盘盈批准前：借：原材料/库存商品等贷：待处理财产损溢批准后：借：待处理财产损溢贷：管理费用（二）存货盘亏批准前：借：待处理财产损溢贷：原材料/库存商品等应交税费-应交增值税（进项税额转出）批准后：借：其他应收款（保险公司或责任人赔偿）管理费用（一般经营损失或管理不善）营业外支出（自然灾害等非常损失）原材料（残料入库价值）贷：待处理财产损溢七、存货减值（1）当存货成本高于其可变现净值时：借：资产减值损失——计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备（2）减值因素消失，转回已计提的存货跌价准备金额时：借：存货跌价准备贷：资产减值损失（3）存货出售时结转存货跌价准备借：主营业务成本（其他业务成本）存货跌价准备贷：库存商品（原材料）第二章第五节固定资产一、取得固定资产（一）外购固定资产1、购入不需要安装的机器设备借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款2、购入需要安装的固定资产（1）支付固定资产的价款借：在建工程应交