田野——XXXX年企业所得税申报表案例填报---新政策、疑

中国最大财税综合解决方案供应商版权所有翻印必究田野中国最大财税综合解决方案供应商2目录第一部分：如何理解税务文件的有效性.......................................................................................21、文件的分类：.....................................................................................................................22、文件的生效时间.................................................................................................................33.政策理解与适用....................................................................................................................3第二部分：所得税基本理论问题...................................................................................................4如何正确理解权责发生制与收付实现制？...........................................................................4如何正确理解“实际发生”一词?.........................................................................................4如何理解“不符合税收规定的发票不得作为税前扣除凭据”的含义?.............................6第三部分：各种形式的收入确认与处理.......................................................................................9第一、货物销售收入确认的基本原则...................................................................................9第二、不同方式下货物销售收入确认的方法.....................................................................10第三、提供劳务方式的收入确认原则。.............................................................................12第四：关于股权业务.............................................................................................................15第五、利息收入的确认.........................................................................................................16第四部分：成本费用扣除问题.....................................................................................................31第五部分：资产损失扣除问题.....................................................................................................60第六部分：促销展业赠送礼品的纳税处理.................................................................................83第七部分：其他有关重要问题.....................................................................................................87第一部分：如何理解税务文件的有效性1、文件的分类：税务总局的文件主要有：总局令（规章）、国税发、国税函。税务总局令属于税务部门规章，其效力及于全国（除港、澳、台地区）。国税发、国税函属于税收规范性文件，具体适用地区根据主送单位、抄送单位确定。另外，多与财政部联合发文“财税字”，与其他多部门联合文件比较少。《税收规范性文件制定管理办法》（国家税务总局令第20号）于2010年7月1日开始施行，《办法》规定公布税收规范性文件，必须使用公告形式。并逢公告比解读。《全国税务机关公文处理办法》发布，从2013年1月1日起，取消“国税发、国税函”名词等，使用“税总发、税总函”等。“公告”一般对纳税人使用，“税总发”一般对税务系统内部使用。问题内容：有一些国税函是对个别省局请示的批复，台头对的是某个省局，请问这样的函对其他省是否同样适用？怎样区分适用地区？国家税务总局回复意见：税务总局对某个下级机关的请示进行批复时，如果批复仅对个别单位作出并且没有抄送其他单位的，该批复仅对其主送单位和批复中提及的个别问题具有中国最大财税综合解决方案供应商3约束力。如果该批复中涉及事项需要其他有关单位执行或周知的，可以抄送有关单位，该批复对主送单位及被抄送单位均具有约束力。例如：①国家税务总局《关于苏州工业园区有限合伙制创业投资企业法人合伙人企业所得税政策试点有关征收管理问题的公告》国家税务总局公告2013年第25号②财政部海关总署国家税务总局《关于赣州市执行西部大开发税收政策问题的通知》财税〔2013〕4号③国家税务总局《关于转让企业产权不征营业税问题的批复》（国税函[2002]165号）（目前废止）海南省地方税务局：抄送：各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局。2、文件的生效时间新所得税法实施后，出台的很多文件都规定“本通知自某年、月、日起执行”或者“本公告自某年、月、日起施行。纳税人发生本公告规定事项，此前已处理的不再调整；此前未处理的按本公告规定执行”。但也有文件没有规定执行日期，如何理解？国家税务总局2009年12月31日颁发《关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函[2009]777号）文件何时生效，对2009年12月31日以前事项有效吗？国家税务总局回复意见：是对新的税法执行的解释，与税法同时即2008年起执行。备注：2010年2月《税收规范性文件制定管理办法》规定税收规范性文件应当自公布之日起30日后施行；对公布后不立即施行有碍执行的，可以自公布之日起立即施行或者自公布之日起30日内的任何时日开始施行。﹛有公告注明“以前没有处理的事项，按本规定执行”或“此前因与本公告规定不一致而已征的税款予以退税”，但也有“公告自某年某月某日起执行”的情况﹜3、政策理解与适用原则与条款的关系：在具体的政策适用中，有具体规范的时候，应当先适用具体规范。没有具体规范可以适用的情况下，才可以适用原则。条款与原意的关系：规范性文件一经制定，就脱离了他的制定者而独立存在。意图不是根据他的用心来判断的，而是根据此用心在制定法中所做的表述来判断的。香港居民收养内地子女“谢晓怡案”见营业税差额纳税案例PPT合法与合理的关系：我们追求合理的努力只能在税法所规定的范围之内行使，或者说不能突破条款所可能具有的含义。税法明确规定必须遵循八项原则，即权责发生制原则、真实性原则、相关性原则、合理性原则、配比性原则、不得重复扣除原则、确定性原则和合法性原则。中国最大财税综合解决方案供应商4第二部分：所得税基本理论问题如何正确理解权责发生制与收付实现制？争议最大、智者见智、仁者见仁、一家之言、仅供参考某公司今年1月1日借款1000万元，年利率10%，借款期限3年，合同约定到期一次还本付息，该企业借款今年预提利息100万元，当年是否可以税前扣除？权责发生制与收付实现制理解并不复杂，为何会产生争议？因为税法同时给了两个表面相矛盾的规定。比如：《企业所得税法》第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，可以在计算应纳税所得额时扣除。《所得税条例》第九条规定：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。税务部门对权责发生制的掌握其实是：收入按不完全的权责发生制，支出按不完全的收付实现制。第一：收入按不完全的权责发生制的意思是：收入主要按权责发生制，但有时也按收付实现制百度词条解释：权责发生制又称应收应付制原则，是指以应收应付作为确定本期收入和费用的标准，而不问货币资金是否在本期收到或付出。也就是说，一切要素的时间确认，特别是收入和费用的时间确认，均以权利已经形成或义务（责任）已经发生为标准。权责发生制是我国企业会计确认、计量和报告的基础。权责发生制，是以取得“收款权利或付款责任”作为记录收入或费用的依据。权责发生制条件下，企业要对已经发生的交易或事项，应当及时确认收入或扣除，不得提前或者延后。这里要注意，企业按权责发生制原则基于已确认收入应负担各项费用，除企业所得税法、实施条例等和国务院财政、税务主管部门另有规定外，均可以扣除。新法是以权责发生制为基础的，只是在特殊的情况下有例外。例外情形如下：房地产商已取得房地产的预售收入，在没有办理完工决算的情况下，在会计上未确认为收入时，也应当对预售收入征收所得税。这一规定，已经不完全属于权责发生制原则，更接近收付实现制。第二：支出按不完全的收付实现制的意思是：支出主要按收付实现制，但有时也按权责发生制。例如，一个企业当年支付了今后五年的广告费，就不能用收付实现制去扣除。如何正确理解“实际发生”一词?《企业所得税法》第八条中的“实际发生”一词，在企业所得税文件中未见进一步明确。在日常工作中许多纳税人及税务干部不能准确把握，造成执行标准不一、企业所得税额计算结果不一。对“实际发生”的理解主要有三种倾向：一是认为款项支付即为实际发生；二是认为收中国最大财税综合解决方案供应商5到发票即为实际发生；三是认为支付义务发生即为实际发生。第一种倾向：款项支付即为实际发生。根据《所得税法实施条例》第九条：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。收入和费用的确定不能以是否收付款项作为标准，要遵循权责发生制原则，不遵循权责发生制要有明确规定,如工资薪金支出。所以款项支付行为不是扣除项目的实际发生标志。第二种倾向：收到发票即为实际发生。（略，在下文真实性原则中详解）第三种倾向：支付义务发生。支付义务发生也就意味着扣除项目支出发生，无论款项是否支付，还是付款凭据是否取得，纳税人最终都要负担此项费用，把支付义务发生时间作为扣除项目实际发生时间符合权责发生制原则。至于这种支付义务的金额是否能够确定、是否有支付凭据这只是税前能否扣除的条件，并不能否认纳税人对支付义务的负担。当然支付金额不能确定、没有合法凭据即使扣除项目实际发生也不能在税前扣除。通过上述分析，支付义务发生即是企业所得税扣除项目的实际发生。这里尤其要搞清“支付义务”“有无发票”“是否允许扣除”的关系“实际发生”与“权责发生制”