物流成本预算与控制

物流成本管理第五章物流成本预算与控制第2页/86导入案例日本丰田汽车公司采用目标成本管理法有效实现成本预算与控制。第3页/86导入案例日本丰田汽车公司成本控制不是始于生产，而是从新产品的企划阶段就开始了，其目标成本管理法分几个阶段：1）在新产品规划中定价；2）对照目标利润和估计成本确定成本管理目标；3）将成本管理目标分配到设计部和零部件；4）产品设计和价值工程设计落实成本目标；5）生产试运作，制成新基准成本并制造。第4页/86物流成本预算管理5.1物流成本预算的编制内容与方法5.2物流成本弹性预算的编制5.3物流成本滚动预算的编制5.4物流成本零基预算的编制第5页/865.1物流成本预算的编制内容与方法5.1.1编制物流成本预算的作用；5.1.2编制物流成本预算的优点；5.1.3物流成本预算编制的内容；5.1.4物流成本预算的编制方法。第6页/865.1.1编制物流成本预算的作用预测成本未来；建立成本目标；业绩评价与成本控制。第7页/865.1.2编制物流成本预算的优点通过物流成本预算可以比较及时和准确地预测物流成本的未来信息，从而使物流成本管理工作能够有明确的方向；通过物流成本预算又可以明确各种物流成本控制目标，使每个物流部门、物流运营者为各自的成本控制目标而努力，有利于发挥各部门和个人的积极性、主动性和创造性；通过物流成本预算来为评价物流成本控制业绩提供标准，只有通过评价和比较才能发现差异、修正方案进而使物流部门和物流运营者能够按科学的计划去开展物流业务，降低物流成本。第8页/865.1.3物流成本预算编制的内容(1)物流成本的预算应根据物流系统成本控制与绩效考核的需要，层层分解到各个部门、各个物流功能、各物流成本项目等，并在日常的成本核算过程中分别实施对这些形式的物流成本核算，以有利于比较物流成本预算与实际物流成本发生额之间的差异，达到预算管理的目的。第9页/86物流成本预算编制的内容(2)物流成本总预算按支付形态的成本预算按物流流程的成本预算按物流功能的成本预算······包装成本预算废弃物流成本回收物流成本销售物流成本生产物流成本供应物流成本人工费预算燃料费预算折旧费预算办公费预算其它费用预算运输成本预算仓储成本预算加工成本预算搬运成本预算人工费预算折旧费预算办公费预算材料消耗预算其它费用预算人工费预算运输费预算仓储费预算燃油费预算办公费预算供应环节预算生产环节预算销售环节预算回收环节预算废弃环节预算总预算层预算分解层预算细化层第10页/865.1.4物流成本预算的编制方法一般来说，物流成本预算的编制对象取决于物流系统绩效考核形式以及物流成本的核算形式。这里将介绍其中几种物流成本预算的编制方法。按物流过程进行物流成本预算；按物流的职能编制物流成本预算；按支付形态编制物流成本预算。第11页/86按物流过程进行物流成本预算按物流过程进行物流成本预算：指按照物流系统的流程进行物流成本预算的编制。这种预算规划出计划期内各物流领域中的物流成本支出数目，从而作为各领域的物流运营者降低物流成本的目标。以制造企业物流系统为例，它可以包括供应物流费预算、生产物流费预算、销售物流费预算、回收物流费预算和废弃物流费预算等内容。举个例子吧！！第12页/86以上年的物流成本统计数据为基础，考虑到物流作业量的变化以及成本的控制节约目标，制定新一年各物流过程的物流成本。如下表所示。成本项目上年实际数预计增减比率本年预算金额供应物流成本10010%110生产物流成本150-----150销售物流成本200-5%190回收物流成本10-40%6废弃物流成本20-10%18总计480474按物流过程进行物流成本预算第13页/86物流成本预算中应注意的问题预计增减比率的确定该增减比率首先要考虑到物流业务量的变化，一般来讲，当业务量预计增加时，物流成本预算也会有所增加，同时又要考虑物流成本控制和降低的因素，因此，预计增减比率的确定是一个关键因素。对于每一项物流成本预算，应采用一定的技术方法对其进行细化第14页/86按物流的职能编制物流成本预算按物流的职能编制物流成本预算是指按不同的物流职能编制的费用预算。这种形式的物流成本预算能够将预算同物流部门及其工作人员有机地结合起来，将不同职能的物流费用指标落实到具体的物流部门，从而有利于明确责任，提高物流部门及其工作人员降低物流成本的积极性。这时，只要将预算与实绩作一比较，就能知道各物流部门对预算执行的情况，便于明确责任，从而有利于物流成本的降低。第15页/86按物流的职能编制物流成本预算内容包装费用预算的编制；运输费用预算的编制；仓储费用预算的编制。第16页/86包装费用预算的编制包装费用是指商品包装过程中所发生的费用，它可分为直接包装费和间接包装费。直接包装费是指与商品包装业务量大小直接有关的各种费用，包括直接材料费、直接人工费和直接经费。间接包装费是指与各种商品包装有关的共同费用，同样，也由间接材料费、间接人工费和间接经费所组成。由于直接包装费随包装件数的增减而成比例增减，因此，直接包装费一般属于变动费用。相反，间接包装费则属于固定费用，但也有一部分间接包装费是本变动费用，如电费、煤气费、自来水费等。在编制某类商品的包装费预算时，直接包装费可按商品的包装件数乘以该商品每件的直接包装费计算确定。间接包装费用可用企业间接包装费总额按一定的分摊标准计算出一个分配比率，然后分别乘上各种商品的分配标准数（如包装的件数，包装商品的产值、销售收入等）以确定某种商品的间接包装费。第17页/86运输费用预算的编制企业的运输费用包括营业运输费用和自家运输费用两个组成部分。营业运输费用预算的编制：营业运输费实质上是一种完全的变动费用，这种运输费用的编制是很简单的。如果企业采用汽车运输，运输费用可按汽车标准运费率乘以运输吨公里计算确定；如果采用火车运输，共运费可按铁路标准运费率乘以运输吨公里数计算确定，水路、航空运输，依此类推。自家运输费用预算的编制：自家运输费用的发生情况比较复杂。有随运输业务量增减而成比例增减的变动运输费用，如燃料费、维修费、轮胎费等；也有不随运输业务量成比例变化的固定运输费用，如运输工具的折旧费、保险费、养路费等。因此，为了有效地实施预算控制，需要在编制运输费用之前，首先区分变动运输费和固定运输费。第18页/86按支付形态编制物流成本预算物流支付形态包括物流人员工资、燃料费、租金、折旧费、材料费、修缮费以及各种杂费等。以这种形式编制的物流成本预算，与现行的财务会计核算系统接轨，从而有利于评价分析一定时期内物流系统的成本财务状况，但是这种编制方式却不利于物流系统的管理。第19页/865.2物流成本弹性预算的编制弹性预算的概念弹性预算的基本原理弹性预算的特点物流成本弹性预算的编制第20页/86弹性预算的概念所谓“弹性预算”，是指在编制费用预算时，预先估计到计划期内业务量可能发生的变动，编制出一套能适应多种业务量的费用预算，以便分别反映在各业务量的情况下所应开支费用水平的一种预算。由于这种预算随着业务量的变化而变化，本身具有弹性，因此称为弹性预算。第21页/86弹性预算的基本原理弹性预算的基本原理：把成本费用按成本习性分为变动费用与固定费用两大部分。由于固定费用在其相关范围内，其总额一般不随业务量的增减而变动，因此在按照实际业务量对预算进行调整时，只需调整变动费用即可。Y＝a+bX式中：a—固定费用总额（元）；b—单位变动成本（元／单位业务量）；X—计划业务量。第22页/86弹性预算的特点弹性预算具有下述特点：1）弹性预算可根据各种不同的业务量水平进行编制，也可随时按实际业务量进行调整，具有伸缩性；2）弹性预算的编制是以成本可划分为变动费用与固定费用为前提的。3）弹性预算由于可根据不同业务量进行事先编制或根据实际业务量进行事后调整，因此具有适用范围广的优点，增强了预算对生产经营变动情况的适应性。第23页/86弹性预算的编制步骤业务量计量对象的选取业务量计量对象的选取，应以代表性强、直观性强为原则。确定业务量变动范围确定业务量变动范围应满足其业务量实际可能变动的需要。选择弹性预算的表达方式物流成本的弹性预算通常可以用列表法和公式法来表示。第24页/86弹性预算的表达方式物流成本的弹性预算通常可以用列表法和公式法来表示。公式法是以公式Y=a+bX来表示物流成本弹性预算的方法，而列表法是最常见的弹性预算表示方式，下表是一个运输成本弹性预算表达方式。业务量（百吨公里）60008000100001100012000单位变动成本1010101010变动成本总额6000080000100000110000120000固定成本总额6000060000600006000060000运输成本总预算120000140000160000170000180000第25页/86仓库流通加工组列表式弹性预算示例业务量（直接人工工时）4200（70%）4800（80%）5400（90%）6000（100%）6600（110%）变动成本电力（b=1.0）42004800540060006600消耗材料（b=0.1）420480540600660修理费440490544600746油料18002200220022002400合计686079708684940010406固定成本折旧费30003000300030003000人工费10001000100010001000合计40004000400040004000总计1086011970126841340014406第26页/865.3滚动预算滚动预算的由来滚动预算的编制步骤与方法第27页/865.4零基预算零基预算的由来零基预算的编制步骤与方法第28页/86零基预算的由来零基预算，也称为“以零为基础编制计划和预算”。在编制间接费用或固定费用预算时，传统的方法是以以往的各种费用项目的实际开支数为基础，考虑到预算期业务变化，对以往的开支数作适当的增减调整后加以确定。这种方法的不足之处在于，以往的开支中势必有不合理的费用支出，如果仅仅笼统地在此基数上加以增减，很有可能使这些不合理的费用开支继续存在下去，无法使预算发挥其应有的作用。为解决这个问题，人们提出了零基预算的预算编制方法。零基预算，不同于传统的预算编制方法，它对于任何一项预算支出，不是以过去或现有费用水平为基础，而是一切都以零为起点，从根本上考虑它们的必要性及其数额的多少。所以，这种预算编制方法更切合实际情况，从而使预算充分发挥其控制实际支出的作用。第29页/86零基预算的编制步骤与方法按照企业或物流系统计划期的目标和任务，列出在计划期内需要发生各个费用项目，并说明费用开支的目的性，以及需要开支的具体数额；将每项费用项目的所得与所费进行对比，权衡利害得失，并区分轻重缓急，按先后顺序排列，并把其分出等级；按照上一步骤所定的层次和顺序，结合可动用的资金来源，分配资金，落实预算。第30页/865.4物流成本控制概述成本控制的含义成本控制的分类成本控制的原则成本控制的程序成本控制的方法第31页/86一、物流成本控制的含义企业在物流活动过程中依据事先制定的物流成本标准，对实际发生的物流成本进行严格审核，一旦发现偏差，即采取措施加以纠正，从而实现预定的成本目标。第32页/86二、物流成本控制的分类◆广义按控制的时间分类－事前、事中、事后◆狭义控制－事中控制第33页/86三、成本控制的原则1、经济原则2、全面原则3、责权利相结合原则4、目标控制原则5、重点控制原则全员的成本控制全方位的成本控制全过程的成本控制第34页/86四、物流成本控制的程序第一，确定成本控制的目标或标准第二，分解落实控制的目标第三，计算并分析成本差异第四，进行考核评价第35页/86五、物流成本控制的方法1目标成本法2标准成本法3责任成本法第36页/86（一）目标成本法一、目标成本的作用1、充分调动企业各个部门或者各级组织以及职工个人的工作主动性、积极性。2、目标成本是有效地进行成本比较的一种尺度。将成本指标层层分解