对我国上市公司会计信息披露问题的思考

第1页对我国上市公司会计信息披露问题的思考中文摘要证券市场的发展对于建立社会主义市场经济体系，实现经济资源的有效配置，推动现代公司制度的建立等方面起着积极的作用，然而证券市场的有效性是建立在上市公司会计信息的充分、及时、准确披露基础上的，那么建立一个完善的会计信息披露制度也就成了确保证券市场交易公开、公平、公正的前提条件之一。我国会计信息披露现状如何?存在哪些比较突出的问题?如何完善或治理呢?这就是本文所要探讨的内容。本文主要是通过对我国上市公司会计信息披露的违规现象进行归纳、总结，然后分析产生这种现象的原因，对如何完善我国会计信息披露进行了研究和探讨。在阅读大量文献的基础上,阐述了我国上市公司会计信息披露的现状。归纳并列举了上市公司会计信息披露中的存在的问题，主要有披露不真实、虚假性陈述、误导性陈述、披露不及时、披露不充分及可理解性差等，并通过对其深入的分析找出了深层次原因。本文通过分析会计信息披露违规的现象不难发现，政府功能的失灵、注册会计师独立性的丧失以及不完善的内部治理结构是主要原因。首先，由于各方面政府监管机构监管功能的不足，以及地方政府片面强调地方利益，造成了信息披露违规现象的横行。其次，注册会计师出于个人利益等方面的考虑，导致独立性的丧失，同样给违规公司有机可乘。此外，上市公司内部治理结构不完善，缺乏掌有实权的监督机构，造成公司管理层在会计信息披露上缺乏内部监督，以致任意披露和虚假披露。所有这些都是造成形形色色信息披露违规现象的重要因素。随着社会经济的快速发展，无论股东、债务人，还是政府、监管机构，都需要更为透明、公开、准确的会计信息披露。因此，我们必须通过恰当的法律法规安排、政府职能的转变、独立审计功能的加强，以及内部治理结构的完善最大程度的减少这种违规现象的发生，确保外部投资者获得准确的会计信息，国家经济顺利、平稳的运行。关键词:上市公司;会计信息;披露AbstractThesecuritymarkethasplayedanactiveroleintheestablishmentofsocialistmarketeconomicsystem,implementingtheefficientallocationofeconomicresourcesandpromotingtheestablishmentofmodernenterprisesystem.Realizingthataccountinginformationisthemaincontentofthedisclosedinformation,theestablishmentofaperfectsystemofthedisclosureofaccountinginformationbecomestheoneofthe第2页prerequisitesthatmakessurethatpublicsecuritytansactionsareperformedinanopen,fair,justmarket.Ifthisistrue,whataboutoursystemandpracticeaboutthedisclosureofaccountinginformation?Aretheresomequestions?Howtoresolveit?Thesearequestionstobeansweredinthisarticle.Thearticlefocusedonthefactthatlistingcompanieswereblamedfordisobeytheregulationswhentheydisclosedthefinancialinformation.Thenthecauseswerefound,andfinallysomemeasuresweretaken.Onthebasisofreadingalotofartieles，thispaperdescribedthephenomenonoflistedcompanyaccountinginformationdisclosureinourcountry.Itsummarisedandlistedproblemsoflistedcompanyaccountinginformationdisclosure,whichincludeddishonestdisclosure,falsestatement,misleadingstatement,nottimelydisclosure,inadequatedisclosure,anddifficulttounderstand,atthesametimethispaperdiscussedthecoursesoftheseproblems.Byanalyzing,wecanfoundthatthemainreasonsincludedgovernmentfunctionfailure,CPAlosinginependence,andimperfectcorporationgovernance,etc.Firstofall,supervisingorganizationscannotfunctionwell,andlocalgovernmentonlyemphasizedonitsownbenefit.What'smore,withregardofpersonalbenefit,CPAlosttheirindependencewhenauditing.Furthermore,listingcompaniesownedimperfectinternalcorporationgovernance,andtheywereshortofrealsupervisingdivision.Allthesefactorsledtotheresultthatlistingcompaniesbrokethelawsandregulations.Accordingtodifferentcauses,thearticlesuggestedtotakemoremeasures,includingchanginggovernmentfunction,strengtheningCPA'sindependence,improvinginternalcorporationgovernance,andamendingtherelativeregulations.Ibelievedthatnotonlylistingcompaniesbutalsothewholeeconomieswouldgetmoreimprovementsontheconditionoftakingtheabovemeasures.Keywords:listedcompany;disclosure;accountinginformation会计信息作为证券市场信息的重要组成部分，作为证券市场发挥合理配置资源功能的重要前提之一，在合理配置市场资源方面起着越来越重要的作用。因此，证券市场客观上要求上市公司会计信息系统能提供满足其有效运行所需要的信息。但是，当前我国上市公司会信息披露存在的一系列缺陷制约着证券市场发挥第3页合理配置资源的功能。对此，本文在借鉴前人研究成果的基础上，试图通过对我国上市公司会计信息披露的现状、缺陷及其成因等的研究提出改进和完善上市公司会计信息披露的对策建议。一、我国上市公司会计信息披露状况自2007年新会计准则体系正式实施以来，在上市公司以及率先执行准则的部分中央企业等单位得到全面贯彻执行，新旧会计准则实现了平稳过渡和顺利转换，企业会计核算和信息披露的真实性、公允性明显增强，会计信息质量整体上得到进一步提升。但部分企业存在对准则理解有偏差、判断不准确、执行不到位的问题。少数企业存在违背准则操纵利润、虚构交易等严重会计造假行为，具体表现在以下几方面:一是随意调节收入成本粉饰业绩。如提前或推迟确认收入从而在不同年度间调节利润，随意增减固定资产预计使用年限调节折旧费用，对同一交易事项采用不同的计量模式确定公允价值，非法转回以前年度确认的减值损失等。二是利用关联方交易转移利润。如通过母公司豁免大额债务或者进行大额捐赠等手段，直接向上市公司输送利润，帮助上市公司扭亏为盈。三是通过虚构经济业务进行系统造假。有的上市公司与关联企业相串通，通过编造虚假合同等手段进行系统造假，虚构业务收入，导致财务报表虚盈实亏。[1]从以上陈述可知，上市公司会计信息质量总体上有所提高，但仍有部分企业存在一定的会计违法违规问题，上市公司会计信息披露仍需要进一步加强规范。二、我国上市公司会计信息披露的缺陷及其成因分析(一)我国上市公司会计信息披露中存在的问题目前，我国上市公司会计信息披露存在着缺乏真实性、准确性、时效性以及充分性等问题，甚至有些上市公司出于自身利益考虑进行虚假性陈述、通过操纵利润来粉饰业绩等方式制造虚假信息，再加上相关部门监管力度不够，致使会计信息的职能作用未能充分发挥。1、计信息披露不充分会计信息披露不充分主要表现在上市公司会计信息披露不对称，具体内容不充分。会计信息不对称是指投资活动的参与人对投资市场提供的会计信息的拥有程度不对等，包括拥有的数量不等、拥有的质量不等、拥有的时间不等。这种信息不对称，在市场交易发生的前后可能引发“逆向选择”和“道德风险”。披露信息具体内容不充分主要表现为:对资金投向、前次募集资金使用情况和利润的信息披露不充分;企业为子公司或大股东担保的相关情况披露不充分;公司董事、监事及高级管理人员持股变动情况披露不充分;关联交易的信息披露不充分;政府有关政策变化对公司影响的信息披露不充分;风险性信息披露不充分等等。例如，有的上市公司其投资收益占到了利润总额的一半以上，但究竟投资是何处所得，投资收益率有多少，风险程度如何等，均未做相应说明。再如，有些上市公司为其子公司或大股东的贷款提供担保，但却为未进行相关披露。这些情况都会极大影响投资者的决策，侵害投资者的利益。[2]2、会计信息披露不及时第4页在证券市场上，如果公司信息披露缺乏及时性，则无异于为内部交易和操纵市场行为留下巨大的发挥空间。虽然国家有关信息披露要求中对公司招股说书、上市公告书、定期报告和临时报告等披露事项都做了严格的时间规定，但是信息披露不及时的情况还是不断发生。例如，东方财经2001年9月10日报道，截至2001年6月30日，中国科健股份有限公司12个月内累计为他人贷款提供担保24笔，折合人民币63，913万元，占该公司2000年经审计的净资产的300.35%;该公司与关联企业深圳智雄电子有限公司、SCOMNEWTEC玉INOLOGYLTD两公司持续发生关联交易，2001年上半年累计金额分别为2059.66、3245.28万元。该公司对上述事项，未及时履行临时报告的信息披露义务，在2001年中期报告中存在遗漏、不准确问题。2002年三峡水利宣布，经自查:公司存在未及时披露为控股股东的控股子公司万州电力开发有限公司提供的六笔担保，金额总计8460万元;未及时披露为四川三峡果汁厂提供的担保事项;于2002年1月9日刊登的关于应收大股东及关联方款项的公告中未及时披露欠款单位重庆市水利电力产业(集团)有限责任公司，且少计应收款项1393.57万元。3、会计信息披露不真实会计信息披露不真实是目前我国上市公司信息披露中最严重的问题之一。会计信息披露不真实主要体现在虚假、违法和误导性陈述等。《会计法》和((禁止证券欺诈行为暂行办法》《公开发行股票公司信息披露实施细则》等法规都明令禁止公司编制、披露虚假财务会计报表，但企业虚假会计信息的披露从来就没有停止过。我国上市公司会计信息披露内容不真实主要表现在以下几个方面:(1)利用企业关联交易操纵利润，粉饰财务报表。一直以来，关联交易就是上市公司操纵利润的重要手段。有些企业集团为了旗下上市子公司的业绩通过关联交易输送利润，或者通过不同子公司之间的内部交易转移利润以达到侵占小股东利益的目的。例如