高级财务会计 第十四章 上市公司信息披露

高级财务会计主编：石本仁中国人民大学出版社2007.9第十四章上市公司信息披露上市公司信息披露上市公司信息披露分部报告中期财务报告我国上市公司信息披露的主要内容报告分部的确定中期财务报告的理论基础中期财务报告制度的演进分部报告的披露中期财务报告编制的其他注意事项中期财务报告的基本内容我国上市公司信息披露管制体系分部报告的演进本章要点•中国证券监督管理委员会•我国上市公司信息披露体系•分部的划分和报告分部的确定•分部披露的基本内容•独立观和一体观•中期财务报告披露的主要内容第一节上市公司信息披露•一、我国上市公司信息披露管制体系•(一)中国证券监督管理委员会•(二)我国上市公司信息披露规范体系•(见下图图14-1))•(三)美国公开发行证券公司会计信息披露规范体系•(见下表表14-1)公司法、证券法等（包括相关的实施细则）《企业会计准则》公开发行证券的公司信息披露的内容与格式准则（一般行业）公开发行证券公司信息披露编报规则（特殊行业与特殊业务）证监会其他有关上市公司信息披露的文件入市报告制度定期报告制度临时报告制度上市公司会计信息披露图14-1上市公司会计信息披露制度体系（一级市场）招股说明书（二级市场）上市公告书年度报告中期报告公司收购公告配股公告其他重大事件公告美国证券交易委员会发表的有关会计规范文件一览表会计规范文件用途S—X规则S—K规则关于会计揭示的内容与格式、财务报表、附表、注释、注册会计师报告、重新构造的备考资料（ProFormaDisclosure），S—X主要针对财务报表的格式，内容及有关注释，S-K则是对非财务信息的有关规定会计系列公告（ASR）用来向会计人员通告有关会计信息披露要求的变更，审计人员与委托人关系的管束，处理特殊会计问题的方针等。财务报告文件（FRR）（1982年起由ASR改为FRR）对《证券法》的修正，得出补充揭示的要求，以及有关当前会计、审计实务与准则问题。会计与审计实施文件（AAER）有关注册会计师、其他参与者介入公司业务的管束，对欺骗性、误导性报表的处罚规定。专业会计通告（SAB）证券交易委员会的职能部门在审阅公司财务报表时所参照的标准实务和解释性文件。第一节上市公司信息披露•二、我国上市公司信息披露的主要内容•(一)入市报告制度•《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1号——招股说明书》•《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第7号——股票上市公告书》•(二)定期报告制度•《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号——年度报告》等•(三)临时报告制度•临时报告制度分公司收购、配股和其他重大事件报告第二节分部报告•一、分部报告的演进•二、分部报告的确定•(一)分部的划分•(二)业务分部与地区分部的确定•(三)报告分部的确定•①该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上；•②该分部的分部利润(亏损)的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上；•③该分部的分部资产占所有分部资产合计的10%或者以上。•例14-1(P424)第二节分部报告•三、分部报告的披露•(一)分部报告的主要披露形式和次要披露形式•(二)分部报告披露的主要内容•主要报告形式的披露内容•次要报告形式的披露内容•(三)分部报告披露的实例(P427)第三节中期财务报告•一、中期财务报告制度的演进•二、中期财务报告的理论基础•独立观（discreteview）认为，每一个期间（中期）都应视为一个单独的会计期间，递延项目和应计项目应采用与年度报告相同的会计政策，比如产品销售成本就应作为发生期的当期费用，而不应在会计年度的其它期间分摊。•一体观（integralview）认为，中期报告是年度报告的一个组成部分，因此，递延项目和应计项目应按全年来考虑。•例14-2(P430-433)第三节中期财务报告•三、中期财务报告的基本内容•见下表•四、中期财务报告编制应注意的问题某企业2007年度前三个季度应提供的中期会计报表季度报表类型本年度中期会计报表时间（或者期间）上年度比较会计报表时间（或者期间）资产负债表2007年3月31日2006年3月31日利润表2007年1月1日至3月31日2006年1月1日至3月31日第一季度现金流量表2007年1月1日至3月31日2006年1月1日至3月31日资产负债表2007年6月30日2006年6月30日利润表（本中期）2007年4月1日至6月30日2006年4月1日至6月30日利润表（年初至本中期末）2007年1月1日至6月30日2006年1月1日至6月30日第二季度现金流量表2007年1月1日至6月30日2006年1月1日至6月30日资产负债表2007年9月30日2006年9月30日利润表（本中期）2007年7月1日至9月30日2006年7月1日至9月30日利润表（年初至本中期末）2007年1月1日至9月30日2006年1月1日至9月30日第三季度现金流量表2007年1月1日至9月30日2006年1月1日至9月30日本章概念（关键词）•中国证券监督管理委员会信息披露入市报告定期报告临时报告分部报告地区分部行业分部中期财务报告独立观一体观本章相关的法规、制度及主要阅读文献(一)•1、Beams&Anthony&Clement&Lowensohn2007:AdvancedAccounting9thedPrenticeHall（中译本：《高级会计学》第7版上海财经大学出版社2002年储一昀译）•2、刘峰2003：《信息披露：实话实说》中国财政经济出版社•3、《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》•4、《企业会计准则第32号——中期财务报告》•5、《企业会计准则第35号——分部报告》•6、《企业会计准则——应用指南》本章相关的法规、制度及主要阅读文献(二)•7、《企业会计准则讲解》•8、IAS14：分部报告（《国际财务报告会计准则2004》中国财政经济出版社2005年）•9、IAS34：中期财务报告（《国际财务报告会计准则2002》中国财政经济出版社2005年）•10、FAS131：企业分部和相关信息的披露（《美国财务会计准则第1-137号》经济科学出版社2002年）•11、APB第28号意见书1973：中期财务报告思考题(一)•1、简述中国证券监督管理委员会的主要职责。•2、简述我国上市公司信息披露的制度体系。•3、比较中美年度报告披露的主要差异。•4、自从证监会颁布年度财务报告披露格式与内容准则以来，历经数次修订，请指出这些修订的主要内容以及这些修订所反映出来的财务报告改革的趋势。•5、为何要编制分部报告，分部的划分要考虑哪些因素，其中最主要的考虑是什么？思考题(二)•6、报告分部确定的标准是什么，请具体阐明。•7、美国第131号准则公告中规定的经营分部与我国的行业分部是一回事吗？按“管理法”划分经营分部，反映出一种什么趋势？•8、请简要评价一体观和独立观。•9、指出中期财务报告和年度财务报告信息披露的最主要差异。•10、上市公司信息披露花费如此巨大的成本，它的效益体现在哪些方面？为什么一些国际上知名企业不选择上市？练习题•1、请上网查阅一家公司招股说明书，并写出二千字左右的摘要。•2、请上网查阅一家公司年度报告，并写出一千字左右的摘要。同时查阅该公司年度报告会计报表附注中的分部报告，并写出三百字左右的摘要。•3、请上网查阅上述同一家公司中期财务报告，并写出五百字左右的摘要，并与该公司年度财务报告进行比较，指出中期财务报告与年度财务报告披露方面的差异。•4、请上网查阅一家公司一个年度内信息公布的主要内容和频率，并通过这些信息的披露，对该公司的经营状况作了一个简要的总结（二千字左右）。