会计学教材3

第三章复式记账学习重点：复式记账原理借贷记账法账户对应关系与会计分录（一）复式记账法的产生（二）复式记账法的涵义（三）复式记账的基本内容（四）复式记账法的作用一、复式记账原理（一）复式记账法的诞生（一）复式记账法的诞生复式记账法、卢卡.帕乔利与阿拉伯人（二）复式记账的涵义1、单式记账：对经济业务发生后引起会计要素的变动金额，一般只在一个账户中进行记录的一种记账方法。（每项业务只记一笔账，记录现金的收付）–例：用现金买材料记库存现金－售出方收到货款记库存现金＋–记账过程简单，不能完整反映业务全貌，账户间无联系，无平衡关系，不便于核对。2、复式记账：–每项业务都将以相等的金额在至少两个相互联系的账户中登记。–例如：向银行取得借款10000元，已存入银行。这项经济业务引起资金发生如下变化：资金占用（资产）资金来源（负债、所有者权益）资金进入企业银行存款+10000元银行借款+10000元（终点）去向等额同增（起点）来源这时运用复式记账法以相同的金额，记入相对应的两个会计科目。银行存款科目短期借款科目+10000+10000全面反映了资金运动变化的来龙去脉复式记账的客观依据，是资金运动。复式记账的基本原理，是关于资金运动特征的理论。企业资金的任何变化，都会表现在数量上的变化。经济业务的发生，会引起企业资金运动发生四种情况的变化：资产权益资产权益同增同减有增有减有增有减1、一种资产增加，同时，另一种资产减少。2、一种负债及所有者权益增加，同时，另一种负债及所有者权益减少。3、一种负债及所有者权益增加，同时，一种资产增加。4、一种负债及所有者权益减少，同时，一种资产减少。会计平衡公式及其所反映的经济关系，是建立复式记账法的依据，也是处理经济业务，编制会计分录，编制会计报表的依据。–会计恒等式体现的平衡关系在任意时点上都会存在。经济业务的发生，只会使会计要素之间从旧的平衡关系进入到新的平衡关系。–这种平衡关系表明，一项经济业务的发生不会仅仅影响一个会计要素项目的变动，而是必然引起至少两个会计要素项目的变动。–由于每项经济业务至少引起两个会计要素项目的变动，因而它们受到影响的金额要分别在至少两个相互关联的账户中登记，这就是复式记账原理。（三）复式记账的基本内容1、设置会计科目2、确定记账符号3、制定记账规则4、规定平衡公式（四）复式记账法的作用（优点）1、可以如实地反映经济活动的来龙去脉。2、可以对记录的结果，进行试算平衡，检查记录是否正确。–每一笔业务都进行复式记账，才不至于影响会计基本等式的平衡，期末可以进行余额试算平衡。（一）借贷记账法的涵义（二）借贷记账法的基本内容（三）账户的对应关系和会计分录（四）根据会计分录登账二、借贷记账法（一）借贷记账法的涵义定义：是以“借”、“贷”为记账符号，记录经济业务的一种复式记账法。–即：用“借”、“贷”表示，增加、减少，–何时表示“＋”，何时表示“－”与账户的性质有关（二）借贷记账法的基本内容1、记账符号2、账户的结构3、记账规则4、试算平衡1、记账符号借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，反映资金运动的数量变化。“借”、“贷”两字在此完全失去了字面上的含义。“借”、“贷”反映资金数量变化的增减性质是不固定的，随会计科目的性质而不同。反映资产的增加用“借”表示，减少用“贷”表示；反映负债及所有者权益的增加用“贷”表示，减少用“借”表示。2、账户的结构资产类账户成本类账户借方损益费用类账户贷方期初余额本期增加额本期减少额期末余额负债类账户所有者权益类账户借方损益收入类账户贷方期初余额本期减少额本期增加额期末余额在借贷记账法下，有时要使用双重性质的账户，账户的期末余额可能在借方，也可能在贷方。期末余额若在借方，就属于资产账户。期末余额若在贷方，就属于负债或所有者权益账户。全部账户结构账户类别账户借方账户贷方账户余额资产类增加减少借方负债类减少增加贷方所有者权益类减少增加贷方收入类减少增加一般无余额费用类增加减少一般无余额课堂练习：库存现金＋银行存款－短期借款＋短期投资－库存商品－原材料－应付账款－应收账款＋其他应收款－应付职工薪酬－实收资本＋应交税费＋生产成本＋管理费用－主营业务收入＋营业外收入－长期借款－固定资产＋资本公积－预收账款＋应收票据＋3、记账规则借贷记账法的记账规则是：有借必有贷，借贷必相等。–（1）每项业务中，记入一个账户借方，必然记入另一个或几个账户贷方，且借贷方金额相等，反之亦然。–（2）全部业务入账所有账户借方发生额合计＝所有账户贷方发生额合计所有账户借方余额合计＝所有账户贷方余额合计4、试算平衡（1）试算平衡的概念：试算平衡就是根据各种会计对象要素之间的平衡关系来检查各类账户的记录是否正确。（2）试算平衡方法：a．余额试算平衡法全部科目的借方余额合计数=全部科目的贷方余额合计数b．发生额试算平衡法全部科目的本期借方发生额合计数=全部科目的本期贷方发生额合计数发生额试算公式的作用有两点：一是可以检查每笔会计分录的借贷方发生额是否平衡。二是可以检查一定时期会计科目的借贷发生额是否平衡。对账户的试算平衡可以通过编制试算平衡表来进行。试算平衡表一般有两种，一种叫总分类账户余额试算平衡表，另一种叫做总分类账户本期发生额试算平衡表。举例例如：现有三笔业务，所涉及的账户登记如下：银行存款原材料实收资本应付账款40万10万5万10万40万5万上例中全部有发生额的账户（共四个）的本期借方发生额合计数必定等于本期贷方发生额合计数。发生额试算平衡通常通过编制发生额试算平衡表的办法来进行：会计科目借方发生额贷方发生额合计﹡﹡﹡﹡﹡﹡﹡﹡﹡﹡﹡﹡﹡左列中应列出所有本期涉及到的，即有当期发生额的账户，左列全部账户的本期借方发生额合计应等于本期贷方发生额合计。注意：进行试算平衡，如果借贷方金额保持平衡关系，只能说明账务处理基本正确，但不能绝对肯定记账没有任何错误，因为有些账务处理错误是不影响借贷双方平衡的。例如，某项经济业务被漏记、重记记错了账户将借贷方向弄反要满足借贷记账法记账规则，可归纳出资产、负债、所有者权益这三类账户的记账规则及余额情况：资产类账户借增贷减余额一般在借方负债类账户借减贷增余额在贷方所有者权益类账户借减贷增余额在贷方举例验证例1：国家投入8000元存入银行例2：用银行存款归还短期借款8000元例3：从银行提现金300元例4：向银行借款还欠货款5000元例5：用银行存款20000，现金300元还欠货款例6：用银行存款1800，现金200元上交税金（三）账户对应关系与会计分录1、账户对应关系2、会计分录1、账户对应关系运用复式记账法登记经济业务，每项经济业务都要分别记入两个或两个以上的账户，这样就使这两个或两个以上账户之间形成了相互联系、相互依存的关系，叫账户的对应关系；存在着对应关系的账户，叫做对应账户。例如：从银行提取现金1000元，这项经济业务使“库存现金”账户增加1000元，“银行存款”账户减少1000元，“库存现金”账户与“银行存款”账户之间形成了相互联系、相互依存的关系。两个账户之间存在着对应关系，因此，“库存现金”账户与“银行存款”账户在此是对应账户。2、会计分录1）会计分录的概念2）书写方法3）会计分录的种类4）分录的编写步骤1）会计分录的概念为确保正确性及事后检查，入账先分析业务涉及账户方向、金额并记录下来概念：指明经济业务应记账户名称、方向和金额的记录一笔会计分录，主要包括三个因素：a．会计科目（账户）及其所属明细科目（账户）b．记账符号c．数量（金额）2）书写方法上借下贷，借贷错开借贷方金额各自对齐，双方金额错开写金额时无需写“元”例：借：银行存款30000贷：库存现金300003）会计分录的种类分录的种类：–简单分录：－借一贷–复合分录：一借多贷，多借一贷等–不能将多笔业务的分录合在一起写复合分录在特定情况下，可以编制多借多贷会计分录，但不能将不同性质的经济业务合并，或将数日同类经济业务合并编制多借多贷会计分录。4）分录的编写步骤a分析经济业务涉及账户及性质b判断＋、－，确定记账方向c写明金额例1：以银行存款2000元归还前欠的购货款。例2：销售产品一批，货款50000元，对方已转账支付30000元，其余尚未收到。（四）根据会计分录登账步骤（1）设“丁”账户（2）登期初余额（3）根据经济业务编分录（4）根据分录登账（5）结账例：期初余额：库存现金5000银行存款30000原材料5300应收账款3800应付账款2000应付职工薪酬1800应交税费6200实收资本34100业务：1、收到国家投入5000元存入银行2、购买材料2000元货款未付3、用现金1800元，发放应付给职工的工资4、用银行存款上交本月应交税费5100元5、收回其他单位所欠货款1750元，其中1550元银行存款，200现金6、用银行存款购买材料7200元小结一、账务处理步骤1、开设账户“丁”字型为例2、登每个账户期初余额3、根据业务编分录4、根据分录登记有关账户5、期末结账——本期发生额（借、贷方）期末余额6、进行试算平衡编制分录过帐试算平衡练习：分录、过账和试算平衡练习借贷记账法并编制试算平衡表。1、某企业2009年5月底部分总账期末余额如下：固定资产460000实收资本460000原材料116000生产成本42000短期借款82000现金1000应交税费28000应收账款32000应付账款93600银行存款8600其他应收款40002、6月份发生如下经济业务：(1)6月2日,国家投资修建厂房一栋交付使用,总价值为190000元。(2)6月4日,从工商银行取得短期借款92000元,存入存款账户。(3)6月7日,用银行存款购买办公用品500元。(4)6月8日,购入材料50000元,已验收入库,货款尚未支付。(5)6月10日,以银行存款10000元偿还银行借款。(6)6月12日,开出转账支票,偿还上月所欠明星厂货款14000元。(7)6月13日,接到银行收款通知,收到大明厂支付的货款25000元。(8)6月15日,开出现金支票,从银行提取现金1050元备用。(9)6月18日,采购员刘华预借差旅费600元,以现金支付。(10)6月20日,向银行借款4500元,偿还前欠东风厂货款。(11)6月21日,开出转账支票28000元,交纳所欠税金。(12)6月30日,仓库转来本月发出材料登记表,本月生产车间共领用材料46000元。(13)6月30日,将现金240元送存银行。二、相关总结1、会计科目2、账户基本结构提供指标3、复式记账含义作用4、借贷记账法–定义账户结构记账规则试算平衡近期复习总结一、会计平衡公式1、基本形式：资产＝负债＋所有者权益–简化资产＝权益–扩展：资产＝负债＋所有者权益＋收入－费用2、四类经济业务二、会计科目1、概念为什么设科目2、种类（按提供指标详细程度）三、账户1、概念2、与科目的关系联系区别3、结构——基本结构“丁”左右两方按练习：根据下列经济业务编制会计分录1、销售产品一批，货款24470元，收到转账支票一张已送存银行。2、购入材料一批，货款18000元，另有外地运费700元，均已通过银行付清，材料已验收入库。3、用转账支票购买办公用品一批，共计450元。4、收到B公司偿还前欠货款35000元，已存入银行存款户。5、以转账支票支付前欠A公司材料采购款16000元。6、职工张华出差借款2000元，以现金付讫。7、以转账支票支付所属技工学校经费50000元。8、张华报销差旅费1500元，余款退回现金。9、以转账支票预付明年上半年财产保险费8000元。10、职工李军报销医药费600元，以现金付讫。11、预提本月银行借款利息3200元。12、以银行存款偿还银行借款100000元。13、计算分配本月应付职工工资