1关于材料毁损时增值税进项税的不同处理

无法查明原因的现金溢余计入营业外收入现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。待处理财产损溢”科目属于资产类的科目，期末必须按照批准结果进行处理，不能留有余额。【提示1】交易性金融资产的入账价值（交易费用另外支付）=实际支付的价款-其中包括已经宣告的股利。【提示2】交易性金融资产的入账价值（交易费用在支付的价款里）=实际支付的价款-其中包括已经宣告的股利-交易费用的部分。【提示3】取得交易性金融资产的方式不同，贷方登记的科目也不同，如果是直接购入某公司的股票，则贷方登记“银行存款”科目；如果是委托证劵公司购买，则贷方登记“其他货币资金—存出投资款”科目。【相关链接1】企业取得长期股权投资的入账价值中包含了已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”科目。【相关链接2】企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。票据的到期日通常为若干月份后的对日，如果票据的签发日为某月最后一天，则票据的到期日为若干月份后的月末。2003年2月28日签发期限为3个月的商业汇票，商业汇票的到期日为5月31日先进先出法在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。采用加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作，但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制（关键点）。存货的单位成本=（月初库存存货成本+本月购入存货成本）÷（月初库存存货数量+本月购入存货数量）本月发出存货的成本＝本月发出存货的数量×存货单位成本本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×存货单位成本或：本月月末库存存货成本＝月初库存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本－本月发出存货的实际成本企业委托外单位加工物资的成本包括：1.加工中实际耗用物资的成本；2.支付的加工费用及应负担的运杂费等；3.支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税（指属于消费税应税范围的加工物资）等。关于材料毁损时增值税进项税的不同处理：（1）如果该材料毁损属于一般经营损失造成、自然灾害造成则增值税的进项税额不用转出。（2）如果该材料的毁损是由管理不善造成的火灾引起则增值税进项税额应当转出。毛利率法计算公式如下：本期销售成本＝销售净额-销售毛利销售净额＝商品销售收入-销售退回与折让销售毛利＝销售净额×毛利率期末存货成本＝期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本售价金额法计算公式：商品进销差价率=总差价/总售价=（期初+本期购入）/（期初售价+本期购入商品售价）商品进销差价（毛利）=商品的售价-商品的进价（成本）商品的销售成本=商品的售价-销售商品的进销差价（毛利）期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本考试时需要关注下列税金或费用计入委托加工物资的成本：（1）发出材料的实际成本；（2）支付给受托方的加工费；（3）支付的保险费和运输费；（4）收回后直接销售物资的代收代缴的消费税。【提示2】考试时需要关注下列税金或费用不得计入委托加工物资的成本：（1）收回后继续加工物资的代收代缴的消费税；（2）支付给受托方的增值税。（该情况针对的是增值税一般纳税人）以下情形属于企业的存货:(关键点)(1)已收到发票账单并付款但尚未收到材料（在途材料、在途商品）；(2)已发出的商品但尚未确认销售收入(计入发出商品)；(3)已经收到材料但尚未收到发票账单。实际成本法计划成本法1.购入材料（1)货款已经支付，同时材料验收入库借：原材料（实际成本）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：材料采购（实际成本）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款说明：在计划成本法下不管材料是否验收入库均需要先通过“材料采购”科目核算（2）货款已经支付材料尚未验收入库借：在途物资（实际成本）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：材料采购（实际成本）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（3）货款尚未支借：原材料（实际成本）借：材料采购（实际成本）付材料已经验收入库应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款（4）材料已经验收入库，月末发票账单尚未收到借：原材料（暂估价值）贷：应付账款借：原材料（计划成本）贷：应付账款（5）月末结转验收入库材料的计划成本无此处理借：原材料（计划成本）仅仅是验收入库部分的材料（不包括在途材料的计划成本和暂估入库材料的计划成本）材料成本差异（超支差异）贷：材料采购（实际成本）材料成本差异（节约差异）说明：该步为材料成本差异的形成阶段。借方表示超支差异，贷方表示节约差异。2.发出材料按照先进先出法、月末一次加权平均法（实际成本）借：生产成本—基本生产成本—辅助生产成本制造费用管理费用贷：原材料（实际成本）按照计划成本：借：生产成本—基本生产成本—辅助生产成本制造费用管理费用贷：原材料（计划成本）3.计划成本法下的单独核算（1）考试时要求计算四个数据：（1）发出材料的实际成本；（2）结存材料的实际成本；（3）发出材料应负担的材料成本差异；（4）结存材料应负担的材料成本差异。（2）实际成本大于计划成本=超支差异（正号）实际成本小于计划成本=节约差异（负号）（3）材料成本差异率（含义每单位计划成本负担材料成本差异）=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100%节约差异用负号，超值差异用正号。（四个公式记住即可）发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率发出材料的实际成本=发出材料的计划成本×（1-或+材料成本差异率）结存材料应负担的材料成本差异=结存材料的计划成本×材料成本差异率结存材料的实际成本=结存材料的计划成本×（1-或+材料成本差异率）说明：计算材料成本差异率中（计划成本）仅仅是验收入库部分的材料（不包括在途材料的计划成本和暂估入库材料的计划成本）。结存材料的计划成本=期初计划成本+本期入库计划成本-发出材料计划成本（4）发出材料应负担的材料成本差异借：生产成本制造费用管理费用贷：材料成本差异（超支差异）借：材料成本差异（节约差异）贷：生产成本制造费用管理费用说明：此步骤为材料成本差异的分摊阶段。长期股权投资、固定资产、无形资产计提的减值一经计提不能转回；存货和应收账款计提的减值在符合一定条件下可以转回。计入固定资产的相关税费包括：车辆购置税和购入固定资产交纳的契税。购入的工程物资是100元，进项税额17元，款项已付第一情况：工程物资用于生产设备（动产）借：工程物资100应交税费-应交增值税（进项税额）17贷：银行存款117第二情况：工程物资用于不动产（厂房）借：工程物资117贷：银行存款117（2）工程领用本企业的产品，成本100元，对外销售价120，增值税税率17%第一情况：用于生产设备的改造（动产）借：在建工程100贷：库存商品100第二情况：用于厂房改造借：在建工程117贷：库存商品100应交税费—应交增值税（销项税额）17（3）工程领用本企业购买的材料100元，增值税税率17%第一情况：用于生产设备的改造（动产）借：在建工程100贷：原材料100第二情况：用于不动产（厂房）借：在建工程117贷：原材料100应交税费-应交增值税（进项税额转出）17企业采用出包方式建造固定资产时按合同规定向建造承包商预付的款项，计入在建工程，应在资产负债表中列示为非流动资产。.计提折旧的范围除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：⑴已提足折旧仍继续使用的固定资产；⑵单独计价入账的土地；⑶处于更新改造转入在建工程的固定资产。【提示】未使用、不需用的固定资产要计提折旧。因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额（关键点）。（判断）【相关链接1】企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。(当月增加的无形资产当月开始摊销,当月减少的无形资产当月不再摊销)【相关链接2】自行建造的固定资产应自达到预定可使用状态后下一个月开始计提提旧；融资租赁取得的需要安装的固定资产应自达到预定可使用状态后下一个月开始计提提旧。固定资产计提折旧的方法年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等双倍余额递减法的要点：净残值在最后两年才加以考虑，【相关链接1】未使用、不需用的固定资产的折旧计入管理费用。【相关链接2】大修理停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧计入相关资产成本或当期损益。四、固定资产的后续支出1.固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。2.与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。固定资产发生的可资本化的后续支出，先将固定资产的账面价值转入“在建工程”，待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。【提示1】处于更新改造期间的固定不计提折旧.待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。【提示2】固定资产发生的改良支出,被替换部分资产的出售收入不冲减固定资产的账面价值,被替换部分的账面价值(原值-累计折旧-减值准备)与出售收入单独核算,与原固定资产没有任何关系,原固定资产减去被替换部分的账面价值加上发生的改良支出确定账面价值。(重点)【例题·判断题】企业对固定资产进行更新改造时，应当将该固定资产账面价值转入在建工程，并在此基础上核算经更新改造后的固定资产原价。（）（2006年）【答案】√【解析】固定资产发生的可资本化的后续支出，先将固定资产的账面价值转入＂在建工程＂，待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。会计年度：1月1日——12月31日折旧年度：从该资产计提折旧开始——12月后的时间2000年3月31日购入固定资产100万，预计使用年限5年，无残值会计年度：2000年1月1日——2000年12月31日折旧年度：2000年4月1日——2001年3月31日【提示1】针对固定资产的损失，不管是什么原因造成的，均计入营业外支出。【提示2】固定资产清理科目期末可以存在余额，而待处理财产损溢期末不存在余额，必须转销。【提示3】掌握结转清理损失通过固定资产清理科目的贷方反映，借记“营业外支出”企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。固定资产盘盈盘亏借：固定资产贷：以前年度损益调整报经批准前：借：待处理财产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产报经批准后：借：其他应收款（保险公司或个人的赔款）营业外支出—盘亏损失贷：待处理财产损溢1.固定资产清理属于过渡性科目，最终转入到当期的营业外收入或营业外支出。本科目期末可以有余额，余额列示于资产负债表中。待处理财产损溢科目期末不能有余额必须转销。2.固定资产盘盈作为前期差错处理计入“以前年度损益调整”。3.固定资产计提的减值一经计提不能转回。.属于投资性房地产的项目（1）已出租的土地使用权；（2）持有并准备增值后转让的土地使用权；（3）已出租的建筑物。【提示】通常情况下，对企业持有以备经营出租的空置建筑物，如董事会或类似机构作出书