湖南大学中级财务会计 第八章 负债ppt

第九章负债学习要点：短期借款、应付票据与应付账款的核算应付职工薪酬的核算应交税费的核算长期借款、应付债券、可转换公司债券、的处理。第一节负债概述负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债按其偿还期限的长短，可以分为流动负债和非流动负债。一、流动负债流动负债是企业将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。1、按产生的原因分：融资活动形成的、结算过程中产生的、经营过程中产生的、利润分配过程中产生的流动负债。2、按应付金额是否确定分：应付金额确定的负债、应付金额视企业经营活动情况而定的负债、应付金额需要估计的负债。二、长期负债长期负债是指偿还期限在一年以上（不含一年的债务。举借长期负债经营的目的在于扩展经营规模、购置大型设备、房地产和扩建厂房等。1、按筹措方式分：长期借款、应付债券和长期应付款。2、按偿还方式分：定期偿还和分期偿还长期负债。第二节流动负债一、短期借款向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。计提的利息作当期损益计“财务费用”，同时作应付利息。例：06年1月1日从银行取得短期借款200000元，利率为6%，期限12个月，利息按季支付。1月31日：计提（预提）利息：200000×6%÷12＝1000借：财务费用1000贷：应付利息10003月31日支付第一季度借款利息。借：应付利息2000财务费用1000贷：银行存款3000二、应付票据例：A公司赊购一批原材料，货款20000元，增值税17%，企业开出一张等值的3个月期限的不带息银行承兑汇票并支付手续费10元，材料按实际成本入库。（1）购货时：（2）付手续费：借：财务费用10贷：银行存款10（3）假如该票据到期无款支付，作短期借款处理：借：应付票据23400贷：短期借款23400（4）假如该票据为商业承兑汇票，到期A公司无款支付应转为应付账款：借：应付票据23400贷：应付账款23400注：带息票据利息的处理。三、应付账款：赊购情况下现金折扣企业应按总价法进行处理，享受折扣后冲销财务费用。例1：A公司购入原材料l00000元入库,付款条件是“2／10n／30”，适用增值税率为17％。（1）购入材料时：借:原材料100000借:应交税费—应交增值税（进项税额）17000贷:应付账款117000（2）10天内付款：可得到折扣，即l00000×2％＝2000借：应付账款117000贷：银行存款115000贷：财务费用2000例2：A公司开出期限为60天的商业承兑汇票50000元抵付应付B公司货款。借：应付账款—B公司50000贷：应付票据50000例3、由于债权单位撤销，A公司一笔5000元的应付货款确实无法支付，应转销借：应付账款5000贷：营业外收入5000应付职工薪酬的核算一、职工薪酬的内容职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括工资、奖金、津贴和补贴（工资总额）；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；（五险一金）工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他相关支出。二、应付职工薪酬的确认和计量（一）确认的一般原则1、由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计产品或劳务成本。2、由在建工程、无形资产或研发支出负担的职工薪酬，计入在建工程、无形资产或研发支出成本。3、其他职工薪酬，计入当期损益（如长病人员工资等）.（二）货币性职工薪酬的计量1、具有明确计提标准的货币性薪酬。（1）“五险一金”：对于医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金按规定的标准计量应付职工薪酬。（2）工会经费和职工教育经费：分别按照职工工资总额的2%和2.5%计量。2、没有明确计提标准的货币性薪酬：根据历史经验数据和自身实际情况确定。三、货币性职工薪酬核算“应付职工薪酬”核算企业根据有关规定应付给的各种薪酬。按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。工资的基本构成：企业应付给职工的工资总额由基本工资、工资性津贴及补贴、奖金（岗位工资、绩效工资）、加班加点工资和其他工资等组成，基本工资又分计时工资和计件工资。（按２１.７５天作计薪天数）例：A公司2007年1月应付工资227000元，其中：生产工人工资130900元，车间管理人员工资22600元，企业行政管理人员工资37400元，专设销售机构人员工资29850元，在建工程人员工资6250元。结算时代扣住房公积金5000元、医疗保险费3000元，职工个人所得税950元，实发218050元。1、开支票发放工资218050元借：应付职工薪酬—工资218050贷：银行存款2180502、结算代扣款项：借：应付职工薪酬—工资8950贷：应交税费—个人所得税950贷：应付职工薪酬—社会保险费3000—住房公积金5000（如是代垫款项：贷：其他应收款）3、分配工资费用：借：生产成本130900借：制造费用22600借：管理费用37400借：销售费用29850借：在建工程6250贷：应付职工薪酬—工资2270004、（1）按14%提取福利费：借：生产成本18326借：制造费用3164借：管理费用5236借：销售费用4179借：在建工程875贷：应付职工薪酬—职工福利31780注：按福利部门的工资计提的福利列入“管理费用”。（2）发困难补助等福利：借：应付职工薪酬—职工福利贷：银行存款5、应付职工社会保险及住房公积金（1）企业为职工缴纳的五险一金，根据工资总额的一定比例计算，在成本费用中列支。列支范围与工资及福利费相同。（2）缴纳时：借：应付职工薪酬—社会保险费—住房公积金贷：银行存款6、工会经费和职工教育经费借：有关科目（同上）贷：应付职工薪酬―工会经费―职工教育经费四非货币性职工薪酬1、以自产或外购的库存商品发放给职工作福利。按公允价值（售价）及税费确认负债，并计入相关成本和费用，发放自产库存商品时应视同销售，确认收入及增值税，并结转成本。例：一家生产彩电的企业，共有职工100名，2009年2月，以其生产的成本为5000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给职工。彩电售价为每台7000元，增值税税率为17%；100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理员。（1）自产商品作福利公司决定发放非货币性福利（彩电）时：借：生产成本696150（85×7000＋85×7000×17%）管理费用122850（15×7000＋15×7000×17%）贷：应付职工薪酬―非货币性福利819000实际发放非货币性福利时：借：应付职工薪酬―非货币性福利819000贷：主营业务收入700000应交税金―应交增值税（销项）119000借：主营业务成本500000贷：库存商品500000（2）外购商品作福利公司决定发放非货币性福利（电暖气）时：借：生产成本49725（85×500＋85×500×17%）管理费用8775（15×500＋15×500×17%）贷：应付职工薪酬―非货币性福利58500购买电暖气时：借：应付职工薪酬―非货币性福利58500贷：银行存款585002、将拥有的或租赁的房屋等固定资产无偿提供给职工使用：按自有的固定资产应提的折旧额或租入固定资产的租金确认负债—应付职工薪酬，同时计入相关成本和费用；计提折旧或支付租金时再结转负债。例：A公司为总部25名经理每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，同时为5名副总裁每人租赁一套住房。汽车每月计提折旧500元；每套住房月租金4000元，尚未支付。（1）确认负债：借：管理费用32500贷：应付职工薪酬―非货币性福利32500（2）计提折旧、应付租金：借：应付职工薪酬―非货币性福利32500贷：累计折旧12500其他应付款20000六、辞退福利没有选择权的按计划，有选择权的按预计数确认负债，并全部计入管理费用。借：管理费用贷：应付职工薪酬—辞退福利应交税费一、设置“应交税费”科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。并按税金项目进行明细核算。注：（1）企业代扣代交的个人所得税也通过本科目核算。（2）企业不需要预计应交数的印花税、耕地占用税等不通过本科目核算。(管理费用、在建工程）（3）应交增值税应分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏。二、应交增值税根据经营规模和会计核算的健全程度，企业增值税核算分一般纳税人和小规模纳税人。（一）一般纳税人应交增值税的核算1、购进货物、销售产品的核算2、购入免税农产品的核算：可按货款的13%作可抵扣的进项税额。例：某企业为一般增值税纳税人，本期收购农业产品，实际支付的价款为200万元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。进项税额＝200×13%＝26（万元）借：原材料17400000应交税费—应交增值税（进项税额）260000贷：银行存款20000003、视同销售的核算：企业将自产、委托加工物质、外购物质对外投资、捐赠、用于集体福利或个人消费等应视同销售，按售价计算增值税—销项税额。（参收入的核算）4、交纳增值税：借：应交税费—应交增值税（已交税金）贷：银行存款注：当期上交以前月份的通过“未交增值税”明细科目核算。5、期末转出未交增值税：借：应交税费－应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费－未交增值税转出多交增值税相反，专栏：转出多交增值税。（二）、小规模纳税人增值税处理规模小、会计核算不健全的企业为小规模纳税人。只能开普通发票，按简易办法即按销售额的3%计算应交增值税。注：（1）购买货物不论是否取得专用发票，所付款项全部列入存货成本。（2）其销售额为含税销售额，计算增值税时应还原为不含税的销售额。不含税的销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）例：企业销售A产品一批，开普通发票，价款20600元已收存银行。应交增值税＝20600÷（1＋3%）×3%＝600借：银行存款20600贷：应交税费—应交增值税600贷：主营业务收入20000三、应交营业税营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产等所征收的一种税。应交营业税=营业收入×营业税率营业税处理：按收入性质，营业收入的作营业税金及附加、出租固定、无形资产的作其他业务成本，出售无形资产的作营业外支出，销售不动产的作固定资产清理。例：A公司对外提供附营运输业务，获得劳务收入100000元，已存入银行，营业税率3%。（1）借：银行存款100000贷：其他业务收入100000（2）借：其他业务成本3000贷：应交税费—应交营业税3000四、应交消费税消费税是对生产、委托加工及进口应税消费品（主指烟、酒、化妆品、高档次及高能耗的消费品）征收的一种税。计算方法为：从价定率应交消费税=应税消费品的销售额×消费税率从量定额应交消费税=应税消费品数量×消费税单位税额例：A公司2005年3月应纳消费税的产品销售收入160000元，该产品适用的消费税率为25％。借：营业税金及附加40000贷：应交税费一应交消费税40000另：注意视同销售，委托加工物质消费税的处理。五、应交城市维护建设税及教育费附加按应交纳的缴纳的增值税、消费税、营业税为依据，按纳税人所在地规定的不同税率或征收率计算征收的税费。例：A公司本月产品销售应交增值税为850000元，应交消费税为50000元，出售固定资产应交营业税为10000元，城建税税率为7%，教育费附加率为3%。应交城建税＝（850000+50000）×7%＋10000×7%＝63700（元）应交教育费附加＝900000×3%＋10000×3%＝27300借:营业税金及附加90000借:固定