《中级财务会计》第13章 收入和利润

刘永泽陈立军主编普通高等教育“十一五”国家级规划教材第十三章收入和利润本章内容第一节•收入第二节•利润第三节•所得税2第一节收入一、收入及其分类：（一）收入的概念与特征：含义：收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特征：1、收入是企业日常活动形成的经济利益流入。2、收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之。3、收入必然导致所有者权益的增加。4、收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入。3按在经营业务中所占比重主营业务收入其他业务收入（二）收入的分类：按交易的性质销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入在日常核算中，企业应当设置这两个科目，但在资产负债表中，应将二者合并为营业收入项目反映。4第一节收入二、销售商品收入的确认与计量：（一）销售商品收入的确认条件：企业会计准则规定，销售商品收入同时满足下列五个条件的，才能予以确认：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制的权利；3、收入的金额能够可靠地计量；4、相关的经济利益很可能流入企业；5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。注意：“主要风险与报酬同时转移”的判断，见P324~325页，略5第一节收入（二）销售商品的一般会计处理：企业发生销售商品的业务，在同时满足销售商品收入确认的5个条件时：主营业务收入××××××其他业务收入××××××银行存款××××××应收账款××××××应收账款××××××应交税费——应交增值税（销项税额）××××××按已收或应收的合同或协议价款和应收取的增值税销项税额按确定的收入金额按应收取的增值税销项税额6第一节收入同时或在资产负债表日：在销售商品的同时或在资产负债表日：库存商品××××××原材料××××××主营业务成本××××××其他业务成本××××××应交税费——应交消费税××××××按相关税费的金额按已销商品的账面价值结转销售成本营业税金及附加××××××或应交资源税、应交城市维护建设税、应交教育费附加等7第一节收入如果企业在销售商品时，尚不能同时满足收入确认的5个条件，则不应确认销售商品收入：1、企业发出商品，但不符合收入确认条件时：借：发出商品（委托代销商品）（实际成本）贷：库存商品2、如果已经开出增值税专用发票，则：借：应收账款贷：应交税费——应交增值税（销项税额）若纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。3、满足收入确认条件时，确认收入、结转成本：借：应收账款、应收票据、银行存款等贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：发出商品（委托代销商品）〖发出商品〗、〖委托代销商品〗科目的期末余额应并入资产负债表中的〖存货〗项目反映。〖例〗教材P327~328页【例13-1,13-2，13-3】，略。8第一节收入第一节收入〖例〗甲企业于10月5日发给长虹机器厂的1000件B产品，该批商品的成本为350000元，增值税专用发票注明货款500000元，增值税款85000元，代垫运杂费10000元，已向银行办妥托收手续。后得知该厂在另一笔交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，经与购货方交涉，确定此项收入本月收回的可能性不大，不确认收入。①将已发出商品成本转入“发出商品”科目：借：发出商品——B产品350000贷：库存商品——B产品350000②将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款：借：应收账款——长虹机器厂85000贷：应交税费——增值税(销项税额)85000③12月20日该企业得知长虹机器厂经营和财务状况已经好转，长虹机器厂也承诺付款。此时，该企业应确认该项收入。借：应收账款——长虹机器厂500000贷：主营业务收入500000借：主营业务成本350000贷：发出商品——B产品3500009（三）销售折扣、折让与退回的会计处理：1、销售折扣：商业折扣：并不影响销售的会计处理。〖例〗教材P329页【例13-4】，略。现金折扣：视购货方能否在折扣期限内付款有两种选择：总价法：〖例〗教材P330~331页【例13-5】，略。净价法：我国企业会计准则规定，销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入财务费用，即涉及现金折扣的商品销售，应采用总价法进行会计处理。10第一节收入2、销售折让：销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。（1）如果发生的销售折让时，企业尚未确认销售商品收入的，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。（2）企业已经确认销售商品收入后发生销售折让时，按应冲减的销售商品收入金额，并同时按规定红字冲减〖应交税费——应交增值税（销项税额）〗账户。借：主营业务收入贷：银行存款、应收账款等应交税费——应交增值税（销项税额）【红字】（3）销售折让属于资产负债表日后事项的：按照【资产负债表日后事项】的相关规定进行处理。〖例〗教材P331~332页【例13-6】，略。11第一节收入3、销售退回：销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种等不符合合同规定的要求等原因而发生的退货。（1）尚未确认商品收入的售出商品发生销售退回的，应将已记入〖发出商品〗科目的商品成本全额转入〖库存商品〗科目。①发出商品时：②退回时：借：发出商品借：库存商品贷：库存商品贷：发出商品〖例〗教材P333页【例13-7】，略。（2）已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。若按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。〖例〗教材P333~334页【例13-8】，略。12第一节收入第一节收入若该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关〖财务费用〗的金额。①冲减收入：借：主营业务收入贷：应交税费—应交增值税（销项税额）【红字】应收账款②冲减成本：借：库存商品贷：主营业务成本（3）发生的销售退回，若属于资产负债表日后事项。按照【资产负债表日后事项】的相关规定进行处理。〖例〗教材P334~335页【例13-9】，略。13第一节收入〖练习〗A企业上月销售给B公司的一批商品，因质量有问题，经双方协商同意给予3000元折让。该批商品的销售收入，已于上月确认入账，但货款尚未收到。根据有关凭证，作如下会计分录：借：主营业务收入——销售折让3000贷：应交税费—应交增值税(销项税额)510【红字】应收账款——B公司3510〖练习〗甲企业收到上月发给乙企业的不合格A产品5件，货款2000元，增值税340元，乙企业已于上月付款，本月该商品因出现严重质量问题被退回，该企业同意并办妥了有关手续，所收货款以银行存款退回，A产品的单位成本250元，上月已结转。借：主营业务收入2000贷：应交税费—应交增值税(销项税额)340【红字】银行存款2340借：库存商品——A产品1250贷：主营业务成本125014（四）特殊销售业务的会计处理：在下列销售方式下，企业可以根据收入实现的时点或标志确认销售商品收入，有证据表明不满足收入确认条件的除外。1、托收承付：托收承付，是指收款人根据购销合同发货后委托其开户银行向异地付款人收取款项，付款人验单或验货后向其开户银行承诺付款的一种销售方式。销货方应当于发出商品并办妥托收手续时确认收入。〖例〗教材P335页【例13-10】，略。15第一节收入2、分期收款销售：分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。〖例〗教材P335~336页【例13-11】，略。采用递延方式分期收款，具有融资性质。具有以下特点：①销售商品的价值较大（房产、汽车、重型设备等）；②收款期较长（有的是几年，有的长达十几年甚至更长）；③收取货款的风险较大。满足收入确认条件的，按照应收合同或协议价款的公允价值（折现值）确认收入。其核算方法与步骤类似〖长期应付款〗。企业应设置【1531长期应收款】与【1532未实现融资收益】科目，核算采用递延方式具有融资性质的销售商品。16第一节收入第一节收入〖1531长期应收款〗核算企业的长期应收款项，包括：融资租赁产生的应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项等。采用递延方式分期收款销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款，满足收入确认条件的，按应收的合同或协议价款确认应收款项。本科目可按债务人进行明细核算；期末借方余额，反映企业尚未收回的长期应收款。〖1532未实现融资收益〗核算企业分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益。企业采用实际利率法按期计算确定的利息收入，借记【本科目】，贷记〖财务费用〗；期末贷方余额，反映企业尚未转入当期收益的未实现融资收益。17第一节收入⑴实现销售时：借：长期应收款（应收合同或协议价款）贷：主营业务收入（公允协议价款的现值）未实现融资收益（差额）同时：借：主营业务成本（全额成本）贷：库存商品（全额成本）⑵收到分期支付的货款时：借：银行存款（每期收取金额）贷：长期应收款同时：借：未实现融资收益（按实际利率摊销金额）贷：财务费用⑶开出增值税发票并收取税款时：借：银行存款（按合同或协议价款计税金额）贷：应交税费——应交增值税（销项税额）〖例〗教材P336~339页【例13-12】，略。183、委托代销：委托代销，是指委托方根据协议，委托受托方代销商品的一种销售方式。委托代销具体又可分为视同买断方式和支付手续费方式两种。视同买断方式：是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议价格收取代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与合同或协议价格之间的差额归受托方所有的销售方式。情况分类委托方受托方发货时售出时收货时售出时与直接销售商品没有实质区别的确认销售收入作购货处理商品没有售出可以退回，或因代销商品出现亏损时可以要求补偿的不确认销售收入根据已销商品确认销售收入不作购货处理按实际售价确认销售收入19第一节收入第一节收入【1406发出商品】科目核算企业未满足收入确认条件但已发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。企业采用支付手续费方式委托其他单位代销的商品，也可以单独设置【委托代销商品】科目。【1321代理业务资产】科目核算企业不承担风险的代理业务形成的资产，包括受托理财业务进行的证券投资和受托贷款等。企业采用收取手续费方式受托代销的商品，可将本科目改为【1321受托代销商品】科目。【2314代理业务负债】科目核算企业不承担风险的代理业务收到的款项，包括受托投资资金、受托贷款资金等。企业采用收取手续费方式收到的代销商品款，可将本科目改为【2314受托代销商品款】科目。收到受托代销的商品，按约定的价格，借记【受托代销商品】，贷记【受托代销商品款】科目。20第一节收入⑴风险与报酬不发生转移时（附有未售出退回或承担代销亏损补偿条件）：①委托方的核算：A、发出商品：借：发出商品（成本价）贷：库存商品（成本价）B、收到“代销清单”时：借：应收账款贷：主营业务收入（协议价）应交税费——应交增值税(销项税额)C、结转成本时：借：主营业务成本（成本价）贷：发出商品（成本价）D、收到货款时：借：银行存款贷：应收账款21第一节收入②受托方的核算：A、收到代销商品验收入库：借：代理业务资产（协议价）贷：代理业务负债（协议价）B、实际销售时：借：银行存款贷：主营业务收入（实际售价）应交税费——应交增值税(销项税额)C、结转商品销售成本：借：主营业务成本（协议价）贷：代理业务资产（协议价）同时，转销代销商品款：借：代理业务负债（协议价）应交税费——应交增值税(进项税额)贷：应付账款D、汇付代销商品款：借：应付账款：贷：银行存款22第一节收入⑵风险与报酬发生转移（不附带附加条件）：①委托方：A、发出商品时，确认收入：借：应收账款贷：主营业务收入（协议价）应交税费——应交增值税（销项税额）B、结转成本：借：主营业务成本（成本价）贷