会计模式通论(PPT-53页)

第二章会计模式通论或：发展与分类，会计环境和会计模式•一、研究会计发展与分类的意义•二、发展（影响各国会计发展的因素）•三、会计发展模式•四、分类（会计模式的分类）一、研究会计发展与分类意义（一）研究会计发展的意义•如果我们能够辩明什么导致会计发展，我们也许就能够影响或干预其方向和变化幅度。•通过了解影响会计发展的因素，我们能够更好地理解为什么一国的会计具有自身的特点。（二）研究会计模式分类的意义•1.会计模式•将一定社会（国家或地区）中会计主要特征进行抽象化和典型化的综合表述，即形成了会计模式。•教材上：模式是指某种事物或过程的已定型的标准形式。会计模式可简单地表述为会计实践的示范形式，它是对已定型的会计实务的概括和描述。•2.会计模式分类•是指通过科学的分析和归纳，从各国错综复杂的会计实务中鉴定出那些占主导地位的重要特征，并以此为标准把具有相同或相似会计特征的国家归集在一起，在国家集群之间加以研究。•3.研究会计模式分类的意义•一国可能会从同组的其他国家的经验中得益；•分类是会计国际协调的基础；•作为发展中国家制定会计准则的参照；•有利于不同国家会计语言的沟通。二、发展（影响各国会计发展的因素）•会计对其环境作出反映，不同的文化、经济、法律和政治环境就会产生不同的会计制度，而类似的环境也会产生类似的制度。•以下是9个影响会计发展的主要环境因素。1．法律制度•在大多数成文法的国家内，会计准则和制度是法律法规的组成部分。其特点是：趋向于高度的指示性和程序性。企业财务报告强调合法性和正确性。•在不成文法的国家里，会计准则和制度是由专业组织和民间机构制定，其内容多是根据会计师在实践中的惯例总结和归纳。优点是：具有更强的适应性和创造性。企业财务报告强调真实与公允。世界范围内的法律制度分为成文法和不成文法两大类。2．企业资金来源（筹资来源）资金来源不同，对企业会计有不同的要求。•企业资金主要来自于分布广泛的股权投资者—公司的会计信息披露广泛、透明度高。•企业资金主要来自银行和其他债权人—会计惯例通常倾向于稳健，对外公开披露有限。•企业可以从国际资本市场上获得资金来源—会计惯例更具国际融合性。3．税制•有的国家税法就是会计规则，会计报告中列示的利润与纳税申报的利润必须一致，企业会计实务就按税法的规定发展，会计实务和税法的规定趋于一致，税法有效决定着会计准则，对会计实务的影响大；•有的国家财务会计和税务会计是分离的，应税利润是根据税法要求对财务会计利润进行差异调整而得出的，甚至有的因按税法要求计算的应税利润与按会计准则确定的会计利润背离过大，纳税申报和财务报表往往分别编报，税法对会计实务的影响较小。4．政治和经济联系•国家之间的政治和经济联系推动了会计的发展。随着这种联系的不断密切，各国经济的互补作用越来越明显，这有利于各国的会计实务互相借鉴和互相促进，也会使得各国会计实务越来越接近。会计体系和政治体制、思想意识一样，可以在国与国之间输入或输出。这也是不同的国家有相似的会计体系的原因。5．通货膨胀水平•币值变动的幅度越大，根据历史成本提供的会计信息质量就越差。•一些国家由于受到高通货膨胀率的困扰，而一度采用一般物价水平会计或要求报告物价变动的影响。•德国和日本一直坚持历史成本原则，与这两个国家通货膨胀幅度较低不无关系。6．经济发展水平经济发展水平影响企业在特定经济中的交易类型，同时也决定了哪些类型最为普遍，而交易的类型又决定着所要面临的会计问题。因此，不同的经济发展阶段，对会计的需求有很大差别，包括对会计计量方法和手段及会计信息的披露内容和范围，都会有不同要求，因而对会计的发展产生直接的影响。7．教育水平一般教育水平决定着一个国家会计人员的素质，从而决定着该国的会计工作水平和会计发挥作用的大小。会计人员的素质一定程度上影响着会计准则的有效实施，高度严密和复杂的会计准则及实务如果被误解或误用，就会变得毫无用处，甚至带来祸害。8．地理条件•例如，在一国内，发达地区和不发达地区由于经济发展水平上的过大差距，导致了会计观念和会计要求上的差异；邻国之间由于接近和交往促进了会计实务的协调等等。9．文化•文化可以看作是一个社会共同的价值和观念。一个国家的文化取向，主要是其中的价值取向（即社会价值观），影响着该国会计实务的发展过程和方向。（1）社会价值观（民族文化特征）•1980年，霍斯蒂德（Hofstede）用统计分析方式找出了四个足以区别各民族文化特性的社会价值观层面，它们分别是：①个人主义（与集体主义相对应）：指一个社会成员之间团结合作的程度或对个人利益与集体利益两者之间的取舍。②权力距离：指社会成员对社会上或组织中存在等级制度的容忍程度。③不确定性规避：指社会成员面对风险、陌生事务或未有明确指示的情况时可能采取的态度。④阳刚之气（与阴柔之气相对应）：指社会成员对个人成就及生活品质的看法。•霍斯蒂德在其研究中，还进一步对各国或地区在每一个价值观层面的分数按照次序加以排列，使得各民族文化可以用比较具体而又系统的方式来比较，见小资料2—1小资料2—1社会价值观（50国统计值）新加坡中国香港中国台湾英国美国日本德国个人主义平均＝51最大＝91最小＝1220251789914667权力距离平均＝51最大＝94最小＝1174685835405435不确定性规避平均＝64最大＝112最小＝88296935469265阳刚之气平均＝51最大＝95最小＝548574566629566资料来源：Hofstede（1980＆1984）Hofstede对部分国家与地区社会价值观比较的研究成果（1980）•1988年Hofstede与Bond（邦德）在原来的四个层面上增加了“儒家力本论”或者称为“长期定位”（LTO），把长期观（亚洲）的社会与那些相对短期观(主要是欧洲与盎格鲁－萨克逊国家)的社会相区分，见小资料2—2。小资料2—2国家（地区）个人主义长期定位阳刚之气权力距离不确定性规避美国91△29624046澳大利亚9031613651联合王国8925663535加拿大8023△523948新西兰79305822△49德国6731663565南非65n/a634949日本468095△5492△墨西哥30n/a6981△82中国香港2596△576829新加坡204848748△泰国17△8745△5869中位数3833496068范围6－920-1185-9511-1048-112注：数据摘自Hofstede（1991）Hofstede评分节选（1988）（2）民族文化与会计之间的内在联系•真正将文化与会计模式联系起来做比较具体解释的是20世纪80年代末期英国学者盖瑞（Gray）。•盖瑞指出社会价值观可通过两种途径对一个国家的会计模式产生影响：第一种途径是直接借助社会价值观对各种社会制度（如政治、经济、法律、教育等）的影响来实现，第二种途径是社会价值观可通过自身对会计文化或会计价值观的影响而影响各国会计制度与实务。•会计价值观：是指企业信息提供者（包括企业管理层及会计、审计人员）对各种会计争议或会计选择所持的观点。这些争议或选择包括会计准则应该由谁来制定，是政府、职业团体还是设立一个独立机构？会计准则的执行应该由谁来监管，是行业自律还是政府控制？若二者皆参与监管，则政府与行业组织的角色应如何分配？会计规范应该强调统一性还是给予充分的弹性？企业应该批露多少信息才算充分公允？当收益与费用的确认牵涉到不确定性因素时，企业应以稳健保守的方法来处理还是以乐观的方法来处理等。•盖瑞指出会计存在如下四种价值观：•①职业主义，相对于法律控制：指的是政府和会计职业界在会计准则制定和监管执行中的主导性选择。•②统一性，相对于灵活性：指的是会计处理的可比性，一致性与具体问题具体分析之间的程度把握与选择。•③稳健主义，相对于激进主义：是指面对风险或未来事项的不确定性，财务信息提供者对资产计量和收入费用确认所用方法的选择。•④保密性，相对于透明度：是指财务信息提供者对企业到底应批露多少会计信息这一问题所持有的观点。•盖瑞的会计价值观与霍斯蒂德的民族文化特征之间的关系，见表2—1和小资料。文化维度个人主义权力距离不确定规避阳刚之气会计价值观职业主义统一性稳健主义保密性+----+？+-+++？？--表2—1小资料会计制度与实务权威与监管（准则制定机构）资产计量和收益确认信息批露反映社会价值观个人主义权利距离不确定性规避阳刚之气反映会计价值观职业主义与法律控制统一性与灵活性稳健主义与激进主义保密与透明社会价值观和会计价值观以及会计制度与实务三者之间的关系三、会计发展模式•缪勒教授于1967年根据企业经营环境和会计发展环境，将市场经济体制下观察到的四种发展模式引入到会计体系的比较分析中，提出了四种不同的会计发展模式，从而对会计模式研究作出了开创性的贡献。1.宏观经济模式：按宏观经济要求发展会计•在这种发展模式中，会计与国民经济政策密切相关，公司的目标要服从国民经济政策。•为了提高经济和企业经营的稳定性，一般都鼓励企业将各年利润平滑化，折旧率的调整要适应刺激经济增长的需要，并且为了鼓励投资而允许建立特种储备，为了宏观经济的需要而重视增值表、社会责任会计和税务会计。瑞典是这种模式的例子。2.微观经济模式：以微观经济学为基础发展会计•会计被视为是企业经济学的分支，强调经济活动的中心是私人和企业。•会计在其计量和计价过程中要反映经济活动的现实，这意味着会计规则既要成熟又要有灵活性。基本的会计概念是要保持公司资本的真实价值，因此重置成本会计得到重视。荷兰会计属于这种模式。3.独立范畴趋向：作为独立学科发展会计•将会计视为能够自我发展、自成体系的独立学科，因而会计形成了自我发展的模式。会计不从属于政府的政策和任何经济理论，而是通过成功企业的实务逐渐形成了自己的概念结构，并且在会计实务中经常使用“公认会计原则（GAAP）”的表述。美国会计是这种模式的代表4.统一会计趋向：以统一的模式发展会计•政府将会计作为管理企业的一种手段，制定和实施统一的会计制度，使得会计实务有比较高的统一性。会计可以用于衡量业绩、分配资金、控制价格、收取税金等。法国会计是这种模式的典型。四、分类（会计模式的分类）国际会计分类的工作通过两种方法完成：判断性分类和实证性推断分类。尽管这两种分类方法有实质性的差别，但是他们得出的结果大致相符。（一）判断性分类1.缪勒创始的分类：–以公认会计原则为标志–分为10组（每一组至少在一个重要方面不同于其他各组）（见下图）–包括共产主义国家•美国/加拿大/荷兰•英联邦国家（加拿大除外）•德国/日本•欧洲大陆（不包括德国、荷兰和斯堪的纳维亚国家）•斯堪的纳维亚国家•以色列/墨西哥•南美•中东和远东的发展中国家•非洲国家（南非除外）•共产主义国家图：缪勒的分类结果10个组别（一）判断性分类2.美国会计学会的分类–从会计环境出发–分为5个明显的影响地区（见下图）–包括共产主义国家–提出了一个会计体系比较研究方法论纲要（见表2—2）图：美国会计学会的分类结果5个明显的影响地区：（1）英联邦（2）法国——西班牙——葡萄牙（3）荷兰（4）美国（5）共产主义国家比较会计体系的框架形态表2-2形态参数12345P1—政治体制传统的寡头政治极权主义的寡头政治现代化的寡头政治监护的民主政治民主政治P2—经济体制传统的经济市场经济有计划的市场经济计划经济P3—经济发展阶段传统的社会经济起飞前经济起飞趋向成熟大量消费P4—财务报告目标P5—准则的来源或认可行政法令立法行动政府行政机构政府民间联合民间P6—教育、培训和发给P7—职业道德准则的执行行政部门政府行政机构司法部门民间P8—委托人政府公众微观的宏观的投资决策经营管理成绩社会计量部门计划和控制全国政策目标职业执照非正规的正规的非正规的正规的政府民间企业公营私营（一）判断性分类3.诺比斯（Nobes）的具有独到创见的分类–以各国财务报告惯例为基础–5层次分类系统（借用生物学中的术语）（见图2—1）–没包括共产主义国家–6种会计模式能显示不同会计模式之间差距的大