第9章固定资产和无形资产管理

《财务管理》教材编写组2011.8第9章固定资产与无形资产管理中国联通实行总部、省分、地市三级管理模式，其资产特点有：（1）数量庞大（2）价格昂贵（3）地点分散（4)涉及岗位、人员众多。（5)增长速度快。（6)资产形态多样。（7）资产调动和转移快速、频繁。显然，管好、用好这些高价值资产，对企业资金利用，减少重复投资具有重要意义，但如何管理好数量庞大、地点分散、人员众多、快速增长的资产对联通资产管理部门来说是一个挑战，资产管理已成为公司经营管理中一项重要复杂的系统工程。除了进行资产的动态管理与监控以及例行的清查盘点外，良好的信息化管理必不可少。同时，随着美国《萨班斯法案》的执行和我国《上市公司内控指引》的推出，中国联通作为一家在纽约、香港、上海三地上市的公司，在资产管理内部控制方面的要求也越来越高，加强资产的内控制度建设，确保资产安全完整，防止企业潜亏，对联通的持续发展具有战略意义。联通公司资产管理问题对你有何启示？理解固定资产与无形资产的概念熟悉固定资产与无形资产的业务流程控制及核算管理的主要内容掌握固定资产折旧的计提方法、政策选择以及无形资产评估管理方法9.1固定资产管理概述9.2固定资产日常管理9.3固定资产折旧管理9.4无形资产管理9.1.1固定资产的概念与特点1.固定资产的概念固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产在符合定义的前提下，应同时满足下列条件，才能予以确认：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠计量。2．固定资产的基本属性（1）实物属性。如电力企业的一个电力站、游泳馆的场馆。（2）价值属性。通常反映其历史成本，但更重要的是其重估成本、机会成本等。（3）收益属性。固定资产将来会带来收益。（4）费用属性。固定资产的运作、保养、大修等，会带来一系列费用。3.固定资产的分类（1）按固定资产的经济用途，分为：1）生产经营用固定资产，指参加生产过程或直接为生产过程服务的各种固定资产。2）非生产经营用固定资产，指不直接服务于生产过程的各种固定资产（2）按固定资产的使用情况，分为：1）使用中固定资产2）未使用固定资产3）不需用固定资产（3）按固定资产的所属关系，分为自有固定资产和融资租入固定资产9.1.2固定资产管理的意义固定资产管理包括对固定资产的采购计划、购置、验收、登记、领用、使用、维修、报废等业务流程全过程的管理。企业固定资产在资产总额中所占比例较大，确保固定资产安全完整，对于企业的良性发展意义重大。9.2.1固定资产业务流程的控制根据《企业内部控制应用指引第8号—资产管理》的相关规定。固定资产业务流程如图9-1所示，通常可以分为取得、投保、日常维护、更新改造和淘汰处置等五个环节反映。制定战略预算作业资产取得投保日常维护资产改造报废淘汰清查盘点财务信息系统图9-1固定资产基本业务流程图企业应当根据固定资产特点，分析、归纳、设计合理的业务流程，查找管理的薄弱环节，健全全面风险管控措施，保证固定资产安全、完整、高效运行。1．固定资产取得（1）主要风险：新增固定资产验收程序不规范，可能导致资产质量不符合要求，进而影响资产运行；（2）管控措施：建立严格的交付使用验收制度。2．资产登记造册（1）主要风险：固定资产登记内容不完整，可能导致资产流失、信息失真、账实不符。（2）管控措施：制定适合本企业的固定资产目录，列明固定资产编号、名称、种类、所在地点、使用部门、责任人、数量、账面价值、使用年限、损耗等内容，有利于企业了解固定资产使用情况的全貌。3．固定资产投保（1）主要风险：固定资产投保制度不健全，可能导致应投保资产未投保、索赔不力，不能有效防范资产损失风险。（2）管控措施：企业应当通盘考虑固定资产状况，根据其性质和特点，确定和严格执行固定资产的投保范围和政策。4．固定资产运行维护（1）主要风险：固定资产操作不当、失修或维护过剩，可能造成资产使用效率低下、产品残次率高，甚至发生生产事故或资源浪费。（2）管控措施：1）固定资产使用部门会同管理部门负责固定资产日常维修、保养，2）使用部门和管理部门建立固定资产运行管理档案，3）实物管理部门审核施工单位资质和资信，并建立管理档案；4）特殊设备实行岗位许可制度，需持证上岗，必须对资产运转进行实时监控，保证资产使用流程与既定操作流程相符，提高使用效率。5．固定资产更新改造（1）主要风险：固定资产更新改造不够，可能造成企业产品线老化、缺乏竞争力。（2）管控措施：1）定期进行固定资产技术先进性评估，结合盈利能力和企业发展可持续性，资产使用部门根据需要提出技改方案，与财务部门一起进行预算可行性分析，并且经审核批准。2）管理部门需对技改方案实施过程适时监控、加强管理，有条件企业建立技改专项资金并定期或不定期审计。6．资产清查（1）主要风险：固定资产丢失、毁损等造成账实不符，资产贬值严重。（2）管控措施：1）财务部门会同固定资产使用部门和管理部门定期进行清查，明确资产权属，确保实物与卡、账、表相符，2）在清查结束编制清查报告，管理部门对清查报告进行审核，确保真实性、可靠性。3）清查过程中发现的盘盈（盘亏），应分析原因，追究责任，妥善处理，报告审核通过后及时调整固定资产账面价值，确保账实相符，并上报备案。7．抵押质押（1）主要风险：固定资产抵押制度不完善，可能导致抵押资产价值低估和资产流失。（2）管控措施：1）规范固定资产抵押、质押流程，确保经过授权审批及适当程序，做好相应记录，保障企业资产安全。2）财务部门办理资产抵押时，如需要委托专业中介机构鉴定评估固定资产的实际价值，应当会同金融机构有关人员、固定资产管理部门、固定资产使用部门现场勘验抵押品，对抵押资产的价值进行评估。8、固定资产处置（1）主要风险：固定资产处置方式不合理，可能造成企业经济损失。（2）管控措施：企业应当建立健全固定资产处置制度，区分固定资产不同的处置方式，采取相应控制措施，确定固定资产处置的范围、标准、程序和审批权限。1．固定资产计价（1）原始成本计价原始成本，亦称历史成本，指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。可作为固定资产的基本计价标准（2）重置完全价值计价重置完全价值，又称现实重置成本，指在现时的生产技术条件下，重新购建同样的固定资产所需要的全部支出。仅在确定清查财产中盘盈固定资产的价值时使用。（3）折余价值计价固定资产折余价值，亦称账面净值，指固定资产原始价值或重置完全价值扣减累计折旧后的净额。如果固定资产已计减值准备的，则称为固定资产帐面价值（即：固定资产原价扣减累计折旧和累计固定资产减值准备后的金额）。主要用于计算确定盘亏、毁损固定资产的溢余或损失，以及财务报表列报。2．固定资产的价值构成（1）购入的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金记账。（2）自行建造的固定资产，按在建造过程中实际发生的全部支出记账。（3）投资者投入的固定资产，按评估确认的原价记账。（4）融资租入的固定资产，按租赁协议确定的设备价款、发生的运输费、途中保险费、安装调试费等支出记账。（5）在原有固定资产的基础上进行改建、扩建，按原固定资产的价值，加上由于改建、扩建而发生的支出，减改建、扩建过程中发生的变价收入记账。（6）盘盈的固定资产，按重置完全价值记帐。（7）接受捐赠的固定资产，按同类资产的市场价格或根所提供的有关凭据记账，接受捐赠固定资产时发生的中各项费用，应计入固定资产价值。3.固定资产的核算（1）购入固定资产1）购入不需要安装的全新固定资产借：固定资产应交税金——应缴增值税（进项税额）贷：银行存款或应付账款2）购入需要安装调试的全新固定资产借：在建工程应交税金——应缴增值税（进项税额）贷：工程物资或银行存款在安装调试完成后，借：固定资产贷：在建工程（2）盘盈固定资产对于清查盘点中发现盘盈的固定资产应由有关负责保管和使用的部门核实情况，查明原因，编制固定资产盘盈报告表，报经企业领导批准后及时处理。（3）固定资产处置1）对外投资转出固定资产企业用现有的固定资产对外投资，属于非货币性交易，应该按照非货币性交易的有关准则处理。2）固定资产报废清理固定资产报废的核算由两个步骤组成：注销该项固定资产原价、已经提取的累计折旧和累计固定资产减值准备；确认清理过程中的收益或损失。①借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产银行存款（清理费用）②借：银行存款（变价收入）贷：固定资产清理③借：固定资产清理贷：营业外收入或借：营业外支出贷：固定资产清理（4）固定资产期末计价1）固定资产减值准备固定资产发生损坏、技术陈旧或经济原因，导致其可收回金额低于其账面净值，称为固定资产价值减值。固定资产计提减值准备后，应当在剩余使用寿命内，根据调整后的固定资产帐面价值和预计净残值重新计算确定折旧率和折旧额。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。2）在建工程减值准备9.3.1固定资产折旧的概念固定资产在使用过程中，其价值将逐渐以折旧费的形式构成产品成本的一部分或管理费用、销售费用、其他业务成本等生产经营成本费用中去，通过产品销售的实现，从产品销售收入中得到补偿。固定资产因损耗而转移到产品上去的那部分价值，叫固定资产折旧。9.3.2固定资产折旧的计提范围与计提原则1．固定资产折旧的计提范围企业应对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。2．固定资产折旧的计提原则（1）企业一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。（2）固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。（3）已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应按估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。9.3.3固定资产折旧方法固定资产折旧方法可分为平均折旧法和加速折旧法两类。1．平均折旧法平均折旧法也称直线折旧法，包括平均年限法和工作量法等，其基本含义是，固定资产在每一会计期间或每一单位产量上的价值损耗相同。（1）平均年限法平均年限法，是根据固定资产的原始价值、清理费用和残余价值，按照其折旧年限平均计算的。各期折旧额一般根据固定资产原值乘以该期折旧率计算确定。计算公式如下：月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原值×月折旧率【例9-1】某企业有一台设备，原值100000元，预计可使用20年，按照有关规定，该设备报废时的净残值率为4%。则：年折旧率=(1—4%)/20=4.8%月折旧率=4.8%/12=0.4%月折旧额=100000×0.4%=400（元）平均年限法把固定资产的全部损耗价值在其经济使用年限内平均计提折旧，计算简便。案例分析：（2）工作量法工作量法，是以固定资产的原值减去预计净残值的余额除以预计使用期内可以完成的总工作量（如总行驶里程或总工作小时），求得单位工作量折旧额的方法。根据各个时期完成的工作量，即可计算出该时期应计提的折旧额。计算公式是：单位工作量折旧额=[原始价值×(1-预计净残值率)]÷预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额2．加速折旧法我国企业财务制度允许对国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、汽车制造企业、化工生产企业和医药生产企业以及其他经财政部批准的特殊行业企业的机器设备可采用双倍余额递减法、年数总和法等加速折旧法计提折旧。（1）双倍余额递减法双倍余额递减法，是指在不考虑