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10年初级复习第一章资产一、资产的概念(1)过去的交易或事项---潜在资产不是资产(2)拥有或控制----不能说:一定拥有所有权;融资租入的固定资产是,受托代销商品不是(3)预期带来经济利益---不能带来的不是资产:待处理财产、长期待摊费用、开办费。【例】资产是有形的-----错【例】资产一定是企业拥有的----错二、库存现金1、限额由开户行确定2、坐支要经过批准3、期末盘点---要通过“待处理财产损溢”,再处理。事业单位不通过.资产清查处理的区别项目盘亏盘盈待处理现金借:待处理财产损溢贷:库存现金借:库存现金贷:待处理财产损溢处理现金借:管理费用贷:待处理财产损溢借:待处理财产损溢贷:营业外收入待处理存货借:待处理财产损溢贷:库存商品原材料应交税费-应交增值税(进项税额转出)借:库存商品原材料贷:待处理财产损溢处理存货借:管理费用(一般损失、合理损耗)其他应收款(应当赔偿)营业外支出(自然灾害)贷:待处理财产损溢借:待处理财产损溢贷:管理费用待处理固定资产借:待处理财产损溢累计折旧贷:固定资产借:固定资产贷:以前年度损益调整处理固定资产借:营业外支出贷:待处理财产损溢借:以前年度损益调整贷:盈余公积利-未分配利润待处理在产品借:待处理财产损溢贷:生产成本借:生产成本贷:待处理财产损溢处理在产品借:原材料(收回残料)制造费用贷:待处理财产损溢借:待处理财产损溢贷:制造费用三、银行存款1、未达账项—一方已入账,另一方未入账。银行已入账---收,企业未入账---未收-----日记账小于银行账银行已入账---付,企业未入账---未付-----日记账大于银行账企业已入账---收,银行未入账---未收-----银行账小于日记账企业已入账---付,银行未入账---未付-----银行账大于日记账【例】期末银行存款日记账余额1000元,发现未达账项(1)银行收到托收货款2000元,企业未收到入账单。(2)银行替企业支付水电费1500元,企业未记账。(3)企业销售商品收到银行本票3000元,已入账,银行未入账。(4)企业开出银行汇票2500元,准备购料,银行未记账。问:期末银行存款实际存款额是多少?答案:1000+2000-1500=1500注意:银行对账单只能用来对账,不能用来做账。四、其他货币资金1、银行本票:同城;2个月。【例】开出银行本票3000元,准备购买材料。借:其他货币资金3000贷:银行存款3000【例】用上张本票购买材料2000元,增值税340元,代垫运杂费60元,余额收回。借:原材料2060应交税费—应缴增值税(进项税额)340银行存款600贷:其他货币资金3000【例】销售材料成本3000元,售价5000元,增值税17%,货发,收到银行本票已入账。借:银行存款5850贷:其他业务收入5000应交税费-应缴增值税(销项税额)850借:其他业务成本3000贷:原材料30002、银行汇票:同城、异地均可;1个月【例】12月1日库存现金余额1000元,银行存款余额2000元,其他货币资金余额3000元。本月提现1500元,开出银行汇票500元,销货收到货款4000元,销货款未收5000元。问:期末资产负债表:货币资金?2500+4000+3500=10000答案:库存现金1000+1500=2500银行存款2000-1500-500+4000=4000其他货币资金3000+500=3500货币资金(期初)=1000+2000+3000=6000货币资金(期末)=2500+4000+3500=10000问:现金流量表“现金及现金等价物净增加额”10000-6000=4000五、交易性金融资产1、规定:(1)初始成本—取得时公允价值不包括已宣未分现金股利-----应收股利不包括已到未领债券利息----应收利息不包括手续费-------------------投资收益(2)持有期间获取的现金股利或债券利息----投资收益(3)表日,按公允价值计量,差额计入-------公允价值变动损益(4)处置,差额计入投资收益,同时结转:公允价值变动损益---投资收益【例】09年2月14日购入股票1000股,每股买价5元,其中含已宣未分现金股利1元,含手续费用30元,作为交易性金融资产。问:初始投资成本1000*(5-1)-30=【例】09年2月14日购入股票1000股,每股买价5元,其中含已宣未分现金股利1元,另付手续费用30元,作为交易性金融资产。3月5日收到已入账。09年末每股市价4.5元。10年3月1日宣告分配现金股利,每股0.6元,3月25日收到。10年11月11日出售300股,每股售价5.5元,另付手续费20元。10年12月31日每股市价3.5元。(1)初始投资成本1000*(5-1)=4000(2)09年末投资账面价值1000*4.5=4500(3)09年末资产负债表“交易性金融资产”4500(4)09年利润表“投资收益”-30(5)09年利润表“公允价值变动损益”500(6)09年现金流量表“投资支付的现金”4000+30(7)“支付的与投资有关的”100009.2.14借:交易性金融资产---成本4000应收股利1000投资收益30贷:银行存款503009.3.5借:银行存款1000贷:应收股利100009.12.31公允价值1000*4.5=4500账面余额4000增值500借:交易性金融资产—公允价值变动500贷:公允价值变动损益500(8)10年利润表“投资收益”600+280+150(9)10年处置净损益280(10)10年末投资账面价值2450(11)10年末资产负债表“交易性金融资产”2450(12)10年现金流量表“收回投资收到的现金”163010.3.1借:应收股利600贷:投资收益60010.3.25借:银行存款600贷:应收股利60010.11.11处置净额300*5.5-20=1630处置应结转成本4000÷1000*300=1200处置应结转公允价值变动500÷1000*300=150处置净损益1630-(1200+150)=280借:银行存款1630贷:交易性金融资产—成本1200--公允价值变动150投资收益280借:公允价值变动损益150贷:投资收益15010,12.31公允价值700*3.5=2450账面余额4500-(1200+150)=3150减值700借:公允价值变动损益700贷:交易性金融资产—公允价值变动700【例】09年1月5日购入08年1月1日发行的3年期债券,作为交易性金融资产。面值1000元,利率10%,每年1月10日支付上期利息,买价1100元,另付手续费50元。09年1月10日收到利息已入账,09年末债券市价1060元。(1)初始投资成本1100-1000*10%=1000(2)09年末投资账面价值1060(3)09年末资产负债表“交易性金融资产”1060(4)09年利润表“投资收益”100-50=50(5)09年利润表“公允价值变动损益”6009.1.5借:交易性金融资产---成本1000应收利息100投资收益50贷:银行存款115009.1.10借:银行存款100贷:应收利息10009.12.31借:应收利息100贷:投资收益10009.12.31公允价值1060账面余额1000增值60借:交易性金融资产—公允价值变动60贷:公允价值变动损益60六、应收票据1、不是货币资金,是债权;2、商业汇票:6个月;3、可背书转让,可贴现;4、对于有息汇票期末计息,增加应收票据账面价值,并冲减财务费用.【例】09年8月1日甲销售商品给乙成本8000元,售价10000元,增值税17%。代垫运杂费300元。货发,款未收,收到乙开来的期限6个月的商业承兑汇票。甲借:应收票据12000贷:主要业务收入10000应交税费-应缴增值税(销项税额)1700银行存款300借:主要业务成本8000贷:库存商品8000问:09年资产负债表“应收票据”12000乙借:原材料(库存商品)10300应交税费-应缴增值税(进项税额)1700贷:应付票据12000问:09年资产负债表“应付票据”12000【例】甲公司收到乙公司商业承兑汇票,抵付前欠货款5000元.甲:借:应收票据5000乙:借:应付账款5000贷:应收账款5000贷:应付票据5000【例】10年1月5日甲公司将上张汇票背书转让,购买材料,买价11000元,增值税1870元,材料入库时短少1%,合理损耗,差额通过银行补付。借:原材料11000应交税费—应缴增值税(进项税额)1870贷:应收票据12000银行存款870七、应收账款1、入账价值:货款、增值税、代垫运杂费、代垫保险费、代垫包装费等或:价款(货款、增值税)、代垫运杂费、代垫保险费、代垫包装费等2、商业折扣----直接扣除,不做账3、现金折扣----实际发生时,计入“财务费用”4、销售折让----实际发生时冲减销售收入和销项税额,但不冲成本。5、销售退回---=实际发生时冲减销售收入、销项税额、销售成本。【例】不抵减销售收入的有1商业折扣---对;2现金折扣---对;3销售折让---错;4销售退回---错;5购货折扣-错【例】本期主营业务收入1000元,其他业务收入2000元,发生商业折扣100元,现金折扣200元,销售折让300元,销售退回400元。问:利润表“营业收入”1000+2000-300-400=2300;“财务费用”200【例】09年12月10日销售商品成本8000元,售价11000元,增值税17%,给予1000元的商业折扣。货发,款未收,办妥托收(2/10、1/20、/50)/。09.12.10借:应收账款11700贷:主要业务收入10000应交税费—应缴增值税(销项税额)1700借:主要业务成本8000贷:库存商品8000假定09年12月20日收到,已入账(不考虑增值税)。借:银行存款10000*98%+1700=11500财务费用10000*2%=200贷:应收账款11700问:09年末资产负债表“应收账款”009年利润表:营业收入10000营业成本8000财务费用200【例】假如10.1.10发生销售退回,款已付,货收回。借:主要业务收入10000应交税费—应缴增值税(销项税额)1700贷:银行存款10000*98%+1700=11500财务费用10000*2%=200借:库存商品8000贷:主要业务成本8000如果10年1月20日收到问:09年末资产负债表“应收账款”1170009年利润表:营业收入10000;营业成本8000;财务费用0【例】09年12月10日销售商品成本8000元,售价10000元,增值税17%。发货时代垫运杂费1500元,款未收,办妥托收。09.12.10借:应收账款13200贷:主要业务收入10000应交税费—应缴增值税(销项税额)1700银行存款1500借:主要业务成本8000贷:库存商品8000【例】09年营业收入10000元,销项税额1700元,应收账款期初3000元,期末3500元,预收账款期初1000元,期末1600元。问:现金流量表:销售商品收到的现金=10000+1700-(3500-3000)+(1600-1000)八、预收账款1、如果业务不多,不设“预收账款”,改用“应收账款”【例】09年12月10日销售商品成本8000元,售价10000元,增值税17%,原已预收货款5000元。借:预收账款(应收账款)11700贷:主要业务收入10000应交税费—应缴增值税(销项税额)1700借:主要业务成本8000贷:库存商品8000【例】09年12月10日销售商品成本8000元,售价10000元,增值税17%,原已预收货款5000元。同时收回余额已入账。借:预收账款5000银行存款6700贷:主要业务收入10000应交税费—应缴增值税(销项税额)1700借:主要业务成本8000贷:库存商品8000【例】09年12月31日应收账款---甲1000(借)----乙300(贷)坏账准备50(贷)预收账款-----A1500(贷)-
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