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2014年会计准则重要变化改革背景第9号职工薪酬职工的范围：实质重于形式劳动合同：法律权力机关任命：独董；外部监事劳务派遣工、实习生借：受益原则：贷：雁过留痕：应付职工薪酬——劳务派遣费职工家属薪酬的核算原则雁过留痕：应付职工薪酬受益原则非货币性福利：公允价值外购：月饼自产：成本100元售价200元借：生产成本等234元贷：应付职工薪酬234借：应付职工薪酬234贷：主营业务收入200公允价值贷：应交税费-增值税-销34借：主营业务成本100贷：库存商品-矿泉水100递延支付：现值法老总当年奖金：100万40%当前兑现60%5年后兑现利润分享计划借：管理费用40万贷：应付职工薪酬40万5年后兑现借：管理费用现值60/(1+r%)^5=50万借：未确认融资费用价差10万贷：应付职工薪酬60万未确认融资费用摊销为财务费用实际利率法借：财务费用贷：未确认融资费用5年末未确认融资费用0应付职工薪酬60万借：应付职工薪酬60贷：银行存款等60万个税：视为年末一次奖金60/12税率60*税率-速算扣除额薪酬的分类短期薪酬工资、奖金、津贴和补贴三险一金医疗工伤生育住房公积金工会经费2%*工资总额职工教育经费2.5%现金福利14%非货币性福利：公允价值带薪缺勤（带薪年休假）法定休假带薪缺勤非累积累积利润分享其他（补充医疗保险、商业保险等等）离职后福利DC计提数：固定的受益数：变动的雇主：有限责任DB计提数：变动的受益数：固定的雇主：无限责任设定提存计划DC基本养老金失业险年金设定受益计划DB统筹外离退休人员补贴辞退福利其他长期职工福利第30号企业财务报表列报资产负债表：权责发生制重要性：金额和性质持续经营评价流动性标准划分至持有待售资产/负债条件：（1）销售协议；（2）近期即将完成固定资产无形资产长期股权投资（1）停止折旧、摊销、权益法（2）孰低法计量（原账面价值和公允价值-处置费用）：减值准备（3）单独列报：流动资产所有者权益项目资本保全所有者投入部分普通股：股本，资本公积优先股：所有者权益其他权益工具借：银行存款贷：其他权益工具-优先股分红借：利润分配-优先股贷：应付股利本金*6%综合业绩部分（管理层经营业绩）留存收益：盈余公积，未分配利润其他综合收益：直接计入所有者权益的利得（或损失）A公司2014年购买B公司股票，成本为100万，期末公允价值为120万；划分为可供出售金融资产：公允价值计量：变动计入其他综合收益。借：可供出售金融资产-公允价值变动20万贷：其他综合收益-可供出售金融资产-公允价值变动20账面价值=120计税基础=100万借：其他综合收益-可供出售金融资产-所得税3万贷：递延所得税负债20*15%=3万期末：资产负债表：其他综合收益（累计）=20*85%=17利润表其他综合收益（期间数）=172015年B公司股票价格暴涨，公允价值为160万借：可供出售金融资产-公允价值变动40贷：其他综合收益-可供出售金融资产-公允价值变动40借：其他综合收益-可供出售金融资产-所得税6贷：递延所得税负债40*15%=62015年末资产负债表：其他综合收益（累计）=60万-9万=51利润表其他综合收益（期间数）=342016年A公司以200万出售了该股票：借：银行存款200借：其他综合收益-可供出售金融资产-公允价值变动60贷；可供出售金融资产160贷：投资收益100借：递延所得税负债9万贷：其他综合收益-可供出售金融资产-所得税9万2016年资产负债表：其他综合收益（累计）=0利润表其他综合收益（期间数）=-51利润表：功能法性质法当期损益观净利润=收入-费用+计入当期损益的利得-计入当期损益的损失综合收益观:ifrs综合收益=收入-费用+利得-损失综合收益=净利润+直接计入所有者权益的利得-直接计入所有者权益的损失（其他综合收益）综合收益=净利润+其他综合收益基本准则1：一项记账基础：权责发生制2：两大会计目标：报告受托责任；提供决策相关信息3：三张重要报表：资产负债表；利润表；现金流量表，附注4：四大会计假设5：五大计量属性：历史成本重置成本可变现净值现值公允价值6：六大会计要素资产负债所有者权益收入：日常活动利得：非日常活动费用：日常活动损失：非日常活动利润利得和损失（1）计入当期损益的利得和损失：营业外收入和营业外支出等（2）直接计入所有者权益的利得和损失：可供出售金融资产：公允价值，变动计入其他综合收益8：八大质量要求可靠性相关性可理解性可比性实质重于形式重要性谨慎性及时性第2号长期股权投资股权投资初始划分：管理层意图控制：子公司：长投：成本法：合并报表范围共同控制：CAS40合营安排共同经营：比例确认法合营企业：长投：权益法重大影响：联营企业：长投：权益法重大影响以下：金融资产：CAS22短期获利：交易性金融资产：公允价值：变动计入当期损益其他意图：活跃报价或公允价值可靠计量：可供出售金融资产：公允价值：变动计入其他综合收益等三无股权投资：可供出售金融资产：成本法长期股权投资初始计量合并方式获得：子公司：企业合并：2个企业并购成为一个报告主体合并方式分类吸收合并AB新设合并A+B=C控股合并：A公司购买B公司80%：母子公司控制类型同一控制企业合并：权益结合法（账面价值法）非同一控制企业合并：购买法（公允价值法）合并对价方式现金非货币性资产发行自身股权（定向增发）承担债务合并费用：管理费用合并报表编制CAS20+解释第6号控制权未发生转移：商誉不变（减值除外）商誉增加：增加控制权商誉减少：减少控制权企业合并：控股合并：子公司同一控制控股合并：权益结合法合并日：A集团100%80%B公司C公司2014年11月28日B公司以银行存款1000万收购了C公司80%的股票。C公司当天净资产800万1000-800*80%=360万初始计量；借：长期股权投资被合并方净资产账面价值*持股比例=800*80%=640借：资本公积，留存收益360贷：银行存款1000万合并费用1万借：管理费用1万贷：银行存款1万A100%B80%C评估？：会计不需要合并价差：非同一控制控股合并：购买法购买日：评估合并对价的公允价值（合并成本）评估被购买方可辨认净资产公允价值商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值*持股比例0商誉包含在“长投”科目中；合并报表抵销得到“商誉”报表项目。初始计量借：长期股权投资合并成本=合并对价的公允价值贷：合并对价公允价值控制关系：1、同一控制控股合并：内部重组长投：子公司：成本法权益结合法(账面价值法)1）会计上不需要评估2）合并价差调整资本公积-；留存收益3）合并费用：管理费用4）初始计量：借：长期股权投资被合并方净资产账面价值*持股比例成本法借or贷：资本公积；留存收益贷：合并对价账面价值2、非同一控制控股合并：市场购买：购买法（公允价值）1）评估被购买方可辨认净资产公允价值2）评估合并对价的公允价值=合并成本3）商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值*持股比例0商誉：个别：包含长投中；合并报表抵消得到0负商誉：合并报表：营业外收入非企业合并方式获得：合营or联营长期股权投资后续计量成本法范围：子公司初始计量同一控制企业合并：权益结合法借：长期股权投资被合并方净资产价值（终极控制人角度）*持股比例+终极控制并购商誉成本法借or贷：资本公积，留存收益贷：合并对价账面价值被合并方宣布现金股利：借：应收股利贷：投资收益合并报表：成本法转权益法非同一控制企业合并：购买法评估合并对价的公允价值（合并成本）评估被购买方可辨认净资产公允价值商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值*持股比例初始计量：借：长期股权投资合并成本贷：合并对价公允价值成本法被购买方宣布现金股利借：应收股利贷：投资收益规则权益法：非常1+6投资日：调整初始投资成本：负商誉资产负债表日：6道调整统一会计政策统一会计期间公允价值调整顺流和逆流交易抵消确认投资收益确认其他综合收益等关联方？股权形成合并报表范围：母子公司、兄弟公司全额抵销法调表不调账：合并报表工作底稿报表项目：如实调整顺流、逆流和平流顺流A公司少数股东80%20%B公司主体观：净资产=归属于母公司所有者的净资产+少数股东权益净利润=归属于母公司所有者的净利润+少数股东损益逆流平流A80%60%100%BCD2014年A公司将存货出售给B公司，成本为100万，售价为200万（不含税），B公司也做存货，期末未对外出售：未实现内部交易损益。调表：借：营业收入200贷：营业成本100贷：存货100万存货计税基础=200万税率为25%可抵扣暂时性差异借：递延所得税资产100*25%贷：所得税费用252014年B公司将存货出售给A公司，成本为100万，售价为200万（不含税），B公司也做存货，期末未对外出售：未实现内部交易损益。调表：借：营业收入200贷：营业成本100贷：存货100万存货计税基础=200万税率为25%可抵扣暂时性差异借：递延所得税资产100*25%贷：所得税费用25投资企业和合营or联营企业比例抵销法调账法调整会计科目：投资收益、长期股权投资A公司30%：施加重大影响：长期股权投资：权益法B公司2014年B公司调整后（统一会计政策、统一会计期间、调整公允价值）的净利润=1000万，其他综合收益=400万（可供出售金融资产）2014年6月20日：B公司将存货出售给A公司，成本为100万，售价为200万（不含税），A公司做固定资产：未实现内部交易损益:5年折旧，无残值，年限平均法。借：长期股权投资-损益调整（1000-100*75%+10*75%）*30%贷：投资收益借：长期股权投资-其他综合收益400*30%贷：其他综合收益-长期股权投资-可转出120万2015年A公司将存货出售给外部。B公司净利润2000万借：长期股权投资-损益调整（2000+20*75%）贷：投资收益宣布现金股利借：应收股利贷：长期股权投资-损益调整2014年B公司调整后（统一会计政策、统一会计期间、调整公允价值）的净利润=1000万，其他综合收益=400万（可供出售金融资产）2014年B公司将存货出售给A公司，成本为100万，售价为200万（不含税），A公司也做存货：A公司期末未对外出售该存货：未实现内部交易损益家庭成员关联交易减值与处置借：银行存款借：长期股权投资减值准备借or贷：其他综合收益-长期股权投资-可转出贷：长期股权投资-借or贷：投资收益股权投资方法变更（动态划分）：股权投资方法分类成本法：子公司：长投权益法：合营or联营：长投公允价值：交易性，可供出售会计科目改变：资产重分类：视为账面上先卖后买：调账法金融资产转权益法雅戈尔A公司15%无重大影响：选择可供出售金融资产B公司2014年末：可供出售金融资产200万-成本150万-公允价值变动50万其他综合收益-可供出售金融资产-公允价值50万2015年初A公司+5%公司FV=100万15%无重大影响：可供出售金融资产：视为账面上先卖后买BV=200万FV=300万+5%FV=100万20%重大影响：长投：权益法借：长期股权投资-成本100+300万借：其他综合收益50万贷：银行存款100贷：可供出售金融资产200贷：投资收益150A公司19%B公司权益法转金融资产A公司20%：施加重大影响：长投：权益法B公司2014年末：长期股权投资240万-成本200-损益调整40万2015年A公司出售2%B公司股票,FV=100万20%BV=240长投-2%FV=100借：银行存款100万贷：长期股权投资24贷：投资收益76万18%无重大影响：划分为交易性金融资产：视为账面上的先卖后买BV=240