第五章审计证据和审计工作底稿

第五章审计证据与审计工作底稿2【学习要点及目标】通过学习本章，要求学生掌握审计证据涵义、特性及分类；审计证据的获取、整理与分析的基本方法和技能；理解审计工作底稿的意义和作用，掌握审计工作底稿的基本内容、格式、编制方法、复核程序、保管以及审计档案的调阅，为指导审计工作过程奠定理论基础。3第一节审计证据一、审计证据的含义和作用二、审计证据的基本特性三、审计证据的种类四、获取审计证据的程序五、审计证据的整理、鉴定与综合4一、审计证据的含义和作用（一）审计证据的含义（二）审计证据的作用1.审计证据是形成审计意见、得出审计结论的基础2.审计证据是追究或解除被审计单位经济责任的事实根据3.审计证据是控制审计工作质量的重要工具审计证据是指审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而获取的所有凭据和信息，用于证实或否定被审单位财务报表所反映的财务状况及经营成果的合法性和公允性的一切资料。第一节审计证据5二、审计证据的基本特性（一）充分性：数量（二）适当性：质量1.可靠性：指审计证据是客观事实的真实反映，不能是估计、猜测、推理、虚构的主观产物。2.相关性：指用作审计证据的事实凭据和资料必须与审计目标和求证的事项之间有逻辑关系第一节审计证据6（三）充分性和适当性的关系：审计人员需要获取的审计证据的数量受审计质量的影响，审计证据的可靠程度越高，审计证据的数量可能越少；但是审计质量存在缺陷，则审计证据的数量再多也可能无法弥补其质量上的缺陷。7（四）评价充分性和适当性应考虑的其他因素1.对文件记录可靠性的考虑2.使用被审计单位生成信息时的考虑3.证据相互矛盾时的考虑4.获取审计证据时对成本的考虑8三、审计证据的种类（一）审计证据按其表现形态征分类（二）审计证据按其与审计结论的程度分类（三）审计证据按其来源分类第一节审计证据9审计证据具体种类审计证据按其表现形态，可以分为实物证据、书面证据、口头证据、环境证据四类审计证据按其支持审计结论的程度，可以分为基本证据和辅助证据两类审计证据按其来源不同可分为外部证据、内部证据、加工证据三类第一节审计证据10四、获取审计证据的程序（一）获取审计证据的目的（二）获取审计证据的途径第一节审计证据11（一）获取审计证据的目的1.风险评估程序2.控制测试3.实质性程序第一节审计证据12（二）获取审计证据的途径1.检查（检查记录或文件、检查有形资产）2.监盘：监督盘点获取证据的方法3.观察4.询问5.函证：是指为获取审计证据而向被审单位以外的第三者发函，要求对方回函确认被审单位的某一账户金额或某一笔业务是否真是的一种取证方式第一节审计证据136.重新计算7.重新执行8.分析程序：是指审计人员对报表和其他会计资料中的重要比率或金额及其变动趋势进行分析，并对发现的异常项目进行调查，以获取审计证据的方法。14练习：连线实物证据书面证据口头证据环境证据监盘观察查询函证检查计算分析性复核结论：它们之间不是一一对应的关系。15五、审计证据的整理、鉴定与综合（一）审计证据整理、鉴定与综合的方法（二）审计证据的鉴定（三）审计证据的综合第一节审计证据16第一节审计证据1.分类2.比较3.计算4.归纳（一）审计证据整理、鉴定与综合的方法17（二）审计证据的鉴定1.相关性鉴定2.可靠性鉴定3.重要性鉴定第一节审计证据18（三）审计证据的综合综合是从相关证据总体上，对证据加以整理、归纳、分析使其条理化、系统化。综合的过程就是选出最适宜的、充分的、有说服力的证据、逐步形成审计意见和审计结论的过程。第一节审计证据19案例分析大名会计师事务所的注册会计师甲在对A股份有限公司的会计报表进行审计时，实施了以下审计程序：（1）询问销售人员，以了解各购货方的信用情况和应收账款的可收回性；（2）盘点存货，记录监盘过程中发现的问题；（3）获取律师声明书，以确定A公司是否存在未决诉讼、未决索赔等可能涉及该公司法律责任的事项；20（4）计算本年销售成本占销售收入的比重，并与以前年度比较，判断销售利润的总体合理性；（5）核实A公司入库原材料的数量和单价，验证会计记录中相应金额的真实性和正确性；（6）检查A公司全部未到期的保险单，并与厂房、大型机器设备相比较；（7）观察A公司的主要生产设备，确定是否均处于良好的运行状态；（8）盘点库存现金。21要求：（1）指明上述审计程序的性质。（2）指出上述各程序所能获取的审计证据的类型。2223第二节审计工作底稿一、审计工作底稿的性质和作用二、审计工作底稿的种类三、审计工作底稿的编制四、审计工作底稿的复核五、审计工作底稿的归档和保管24一、审计工作底稿的性质和作用（一）审计工作底稿的性质审计工作底稿是指审计人员对编制的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿形成于审计工作的全过程审计工作底稿的形成方式有编制与获取两种审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。第二节审计工作底稿25（二）审计工作底稿的作用1.审计工作底稿是联系整个审计工作的纽带2.审计工作底稿是形成审计结论、发表审计意见的直接依据3.审计工作底稿便于佐证和解释审计报告4.审计工作底稿是明确审计责任、考评审计人员专业能力和工作业绩的重要依据5.审计工作底稿是审计质量控制和监督的主要依据6.审计工作底稿对未来审计业务具有参考备查价值第二节审计工作底稿26二、审计工作底稿的种类（一）按格式分：表格式、文字式（二）期限分：当期、永久性（三）按性质和作用分：1、综合类工作底稿：在计划和报告阶段形成的为规划、总结工作形成的底稿。主要包括被审单位基本情况表、业务约定书、审计计划、审计总结、审计报告未定稿、管理建议书、审计调整分录汇总表等第二节审计工作底稿272、业务类工作底稿：在审计实施阶段形成的为实施审计程序编制的底稿。主要包括：审计人员在执行预备调查、符合性测试和实质性测试等程序时形成的工作底稿。3、备查类工作底稿：具有备查作用的底稿。主要包括与审计约定事项有关的重要法律性文件、重要会议记录、重要经济合同与协议、企业营业执照和公司章程等原始资料的副本或复印件。28三、审计工作底稿的编制（一）审计工作底稿的总体要求（二）确定审计工作底稿构成内容时应考虑的因素（三）审计工作底稿的基本内容（四）审计工作底稿的编制要求第二节审计工作底稿291.按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；2.实施审计程序的结果和获取的审计证据；3.就重大事项得出的审计结论。（一）审计工作底稿的总体要求第二节审计工作底稿30（二）确定审计工作底稿构成内容时应考虑的因素1.实施审计工作的性质；2.已识别的重大错报风险；3.在执行审计工作和评价审计结果时需要做出判断的范围；4.已获取审计证据的重要程度；5.已识别的例外事项的性质和范围；6.当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性；7.使用的审计方法和工具。第二节审计工作底稿31（三）审计工作底稿的基本结构和基本要素1、基本结构：（1）基本情况的调查记录――未审情况（2）审计过程的记录（3）审计结论第二节审计工作底稿32常用的审计标识及说明第二节审计工作底稿332、基本要素：1）被审计单位名称2）审计项目名称3）审计项目时点或期间4）审计过程记录5）审计结论6）审计标识及其说明7）索引号及页次8）编制者姓名及编制日期9）复核者姓名及复核日期10）其他应说明事项34（四）审计工作底稿的编制要求审计人员在编制审计工作底稿时应做到：资料详实、重点突出、繁简得当、结论明确。审计工作底稿在形式方面应具备：要素齐全、格式规范、标识一致、记录清晰编制审计工作底稿的文字应当使用中文。少数民族自治地区可以同时使用少数民族文字。第二节审计工作底稿35四、审计工作底稿的复核（一）复核要点：1、所引用的有关资料是否可靠2、所获取的审计证据是否充分、适当3、审计判断是否有理有据4、审计结论是否恰当第二节审计工作底稿36（二）复核要求：1、做好复核记录：问题和疑点2、书面表示复核意见3、签名和签署日期37（三）目前我国实行审计工作底稿三级复核制1、含义：是指主任会计师、部门经理、项目经理人为复核人对审计工作底稿进行逐级复核的制度，叫三级复核制。2.内容：（1）项目经理(或者项目负责人)复核。是三级复核制度中的第一级复核，称为详细复核。通常在每一份底稿完成后进行；包括核实审计程序、步骤、数字；审计方法是否正确；作出的判断是否正确、结论表达是否清楚。38（2）、部门经理复核。是三级复核制度中的第二级复核，称为一般复核。一般在审计业务接近尾声时实施。复核的内容一方面是对项目经理复核的再监督，也是对重要审计事项的重点把关。（3）、主任会计师复核。是三级复核中的最后一级复核，又称为最终复核。它是对过程中的重大会计审计问题、重大审计调整事项及重要工作底稿进行审计，是对前面两级复核的再监督，是对整个审计质量的把关。主要是检查审计人员是否遵循了会计师事务所内部管理制度，审计过程中是否存在重大遗漏，审计证据与审计结论是否存在不一致等。39五、审计工作底稿的归档和保管（一）审计工作底稿的归档审计工作底稿的归整期限为审计报告日后60天内。如果审计人员未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。第二节审计工作底稿40审计工作底稿的归档记录事项1.修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；2.修改或增加审计工作底稿的具体理由；3.修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。第二节审计工作底稿41（二）审计工作底稿的保管会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。如果审计人员未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年。第二节审计工作底稿42本章小结本章介绍的内容是在具体审计工作中所涉及的审计证据和审计工作底稿的相关内容。它们直接关系到审计报告的意见类型和审计工作的质量，并且反映着审计人员的业务能力，因此，在审计工作中获取审计证据和编制审计工作底稿是非常重要的工作环节，必须予以足够的重视。43本章小结审计证据是指审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括编制财务报表所依据的会计记录中含有的信息和其他信息。审计证据按其外形特征，可以分为实物证据、书面证据、口头证据、环境证据；审计证据具有充分性、适当性特征。审计人员可以通过检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等具体审计程序来获取审计证据，并通过分类、比较、计算、归纳等方法，对收集到的证据进行整理、鉴定与综合，使证据具有充分的证明力，从而据以形成正确的审计结论和审计意见。44本章小结审计工作底稿是指审计人员对编制的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿形成于审计工作的全过程，是形成审计结论、发表审计意见的直接依据。审计工作底稿按性质和作用，可以分为综合类、业务类、备查类工作底稿；其基本内容包括：被审计单位名称、审计项目名称、审计项目时点或期间、审计过程记录、审计标识及其说明、审计结论、索引号及页次、编制者名称及编制日期、复核者名称及复核日期、其他应说明事项等。为了保证审计工作的质量，目前我国对审计工作底稿实行三级复核制度，并要求审计组织妥善保管和使用审计工作底稿。45自测题1.什么是审计证据？它有哪些主要特征？2.收集审计证据的主要方法有哪些？3.如何鉴定与综合审计证据？4.说明审计工作底稿的概念、作用和种类。5.编制审计工作底稿有哪些要求?6.审计工作底稿如何归档和保管?46根据审计工作底稿的基本要素及复核程序，要求：(1)设计一张业务类审计工作底稿的基本格式；(2)指出审计工作底稿的复核要点；(3)指出审计工作底稿的复核制度及复核责任人。47作业1.注册会计师对XYZ股份有限公司2019年度会计报表进行审计。该公司2019年