2020年初级会计实务-5.2-费用

2020年初级会计实务全国会计专业技术资格考试第五章收入、费用和利润第二节费用•一、营业成本（一）主营业务成本指企业销售商品、提供服务等经常性活动所发生的成本。借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品/合同履约成本【例5-10】销售产品【例5-11】先销售后退回【例5-12】月末汇总结转销售成本•【单选题】（2013年）销售库存商品，收到价款200万元，该商品成本170万元，已提存货跌价准备35万元，应结转销售成本（）万元。A.135B.200C.170D.165『正确答案』A『答案解析』因为已经计提存货跌价准备35万元，所以应结转销售成本＝170－35＝135（万元）。借：主营业务成本135存货跌价准备35贷：库存商品170•（二）其他业务成本其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他日常经营活动所发生的支出。借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：其他业务成本贷：原材料/累计折旧/累计摊销/周转材料【例5-13】销售材料【例5-14】出租非专利技术【例5-15】出售单独计价的包装物•【例5-13】2019年5月10日，某公司销售一批原材料，开具的增值税专用发票上注明的售价为10000元，增值税税额为1300元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为7000元。该项销售业务属于某一时点履行的履约义务。借：银行存款11300贷：其他业务收入10000应交税费—应交增值税（销项税额）1300借：其他业务成本7000贷：原材料7000•【例5-15】2x19年11月22日，某公司因销售商品领用单独计价的包装物的实际成本为40000元，开具的增值税专用发票上注明价款为100000元，增值税税额为13000元，款项已存入银行。销售商品领用单独计价包装物属于销售商品和包装物两项履行的履约义务。该公司确认商品销售收入的同时应编制如下会计分录：（1）出售包装物时：借：银行存款113000贷：其他业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）43000（2）结转出售包装物成本时：借：其他业务成本40000贷：周转材制——包装物40000•其他业务收入科目与其他业务成本科目：考法：①计入营业成本项目的业务？（2019多）②计入其他业务成本账户的业务？（2013～2015多）（2017多）（2018单多）（2019多判）③计入其他业务收入账户的业务？（2014多）（2015多）（2018多2）（2019多）④材料销售的会计处理？（不定项）其他业务收入其他业务成本销售材料销售收入销售材料的成本随同产品出售单独计价的包装物包装物的成本出租---包装物租金收入包装物成本或摊销额出租---固定资产出租固定资产折旧出租---无形资产（转让使用权）出租无形资产摊销•【多选题】下列各项中，不应列入利润表“营业成本”项目的有（）。A.销售材料的成本B.支付的委托代销商品代销费用C.计入合同取得成本的销售佣金摊销D.提供服务应摊销的合同履约成本『正确答案』BC『答案解析』选项A，销售材料成本计入其他业务成本；选项BC都计入销售费用；•【多选题】（2019年）下列各项中，属于制造业企业“营业成本”核算内容的有（）。A.计提的投资性房地产的折旧额或摊销额（改编）B.预提产品质量保证损失C.计提设备在经营出租期间的折旧费D.转销出售设备的账面价值『正确答案』AC『答案解析』选项B，应计入销售费用；选项D，先通过固定资产清理核算，最终计入资产处置损益。•【多选题】下列各项中，应计入工业企业其他业务成本的有（）。A.生产领用包装物成本B.出租包装物的成本C.结转随同产品出售单独计价的包装物成本D.结转随同产品出售不单独计价的包装物成本『正确答案』BC『答案解析』选项A，生产领用包装成本计入生产成本；选项D，结转随同产品出售不单独计价的包装物成本计入销售费用。•【多选题】（2019年）下列各项中，制造业企业应通过“其他业务收入”科目核算的有（）。A.对外出租闲置设备取得的租金收入B.出售自产产品取得的销售收入C.转让无形资产使用权的收入D.对外提供运输服务取得的劳务收入『正确答案』ACD『答案解析』选项B，计入主营业务收入。•【多选题】（2018年）下列各项中，属于工业企业其他业务收入的有（）。A.出售辅料取得的收入B.出售包装物（单独计价）取得的收入C.出售设备取得的净收入D.出租包装物取得的收入『正确答案』ABD『答案解析』选项C，计入资产处置损益。•二、税金及附加＋环境保护税•三不是：取得资产的税费计入资产成本、所得税、增值税；•【例5-16】因销售而应交消费税【例5-17】应交城建税及教育费附加【例5-19】应交车船税、城镇土地使用税【例5-18】2019年12月，某公司一幢房产的原值为200万元，已知房产税税率为1.2%，当地规定的房产税扣除比例为30%。（1）计算应交房产税额16800元应交房产税=[2000000×（1－30%）×1.2%]＝16800元借：税金及附加16800贷：应交税费——应交房产税16800（2）交纳房产税时：借：应交税费——应交房产税16800贷：银行存款16800•考法：①识别计入税金及附加的税费？（2014～2016多）（2018单）（2018单）②计算税金及附加账户的金额？（2013单）（2014多2）（2018多）（2019单多）【单选题】（2013年）2016年10月，甲公司销售商品实际应交资源税38万元、应交消费税20万元，提供运输劳务实际应交增值税15万元、土地增值税3万元；适用的城市维护建设税税率为7%，教育费附加为3%，假定不考虑其他因素，甲公司当月应列入利润表“税金及附加”项目的金额为（）万元。A.58B.63.8C.61.5D.80.3『正确答案』C『答案解析』“税金及附加”项目金额＝38＋20＋（20＋15）×（7%＋3%）＝61.5（万元）。•【单选题】（2019年）下列各项中，应列入利润表“税金及附加”项目的是（）。A.销售自产应税化妆品应交的消费税B.进口原材料应交的关税C.购进生产设备应交的增值税D.购入土地使用权应交纳的契税『正确答案』A『答案解析』选项B，计入原材料的入账成本；选项C，通过“应交税费”科目核算；选项D，计入无形资产的入账成本。•【多选题】（2016年）下列各项中，应计入“税金及附加”的有（）。A.自用办公楼应交的城镇土地使用税B.销售应税矿产品应交的资源税C.销售商品应交的增值税D.工程自用应税消费品应交的消费税『正确答案』AB『答案解析』选项C，是价外税，销售商品应交的增值税计入“应交税费——应交增值税”；选项D，工程自用应税消费品应交的消费税是为取得资产而发生的，应计入工程成本。•三、期间费用期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。考法：①计入期间费用的业务？②计算期间费用的金额？（不定项）•【多选题】（2019年）下列各项中，导致企业期间费用增加的有（）。A.确认销售人员的薪酬B.计提行政部门固定资产的折旧费C.以银行存款支付生产车间的水费D.以银行存款偿还银行短期借款的本金『正确答案』AB『答案解析』期间费用包括财务费用、销售费用和管理费用。•【多选题】（2011年）下列各项中，应计入期间费用的有（）。A.已确认收入的售出商品发生销售退回B.销售商品发生的售后服务费C.销售商品发生的商业折扣D.委托代销商品支付的手续费『正确答案』BD『答案解析』选项A，冲减主营业务收入；选项C，在发生时直接抵减主营业务收入。•【单选题】（2015年）下列各项中，应计入期间费用的是（）。A.计提车间使用固定资产的折旧费B.支付车间固定资产日常维修费C.车间管理人员的工资费用D.发行股票的交易费用『正确答案』B『答案解析』期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。车间固定资产日常维修费计入管理费用。•（一）销售费用销售费用是指企业销售商品和材料、提供服务的过程中发生的各种费用。•【例5-21】某公司为增值税一般纳税人，2019年6月12日销售一批产品，取得的增值税专用发票上注明的运输费为7000元，增值税税额为630元，取得的增值税普通发票上注明的装卸费价税合计为3000元，上述款项均用银行存款支付。该公司应编制如下会计分录：借：销售费用10000应交税费——应交增值税（进项税额）630贷：银行存款10630•考法：计入销售费用的业务？•（2014多2）（2017单2多）（2018单多）（2019多2）•【多选题】（2019年）下列各项中，企业应计入销售费用的有（）。A.已售商品的成本B.预计产品质量保证损失C.随同商品销售不单独计价的包装物成本D.销售过程中代客户垫付的运输费『正确答案』BC『答案解析』选项A，应计入主营业务成本；选项D，应计入应收账款。•【单选题】（2017年）下列各项中，应计入销售费用的是（）。A.推广新产品的宣传费B.销售商品发生的商业折扣C.销售商品发生的销售退回D.销售产品发生的现金折扣『正确答案』A『答案解析』选项B，发生的商业折扣直接从售价中扣减；选项C，已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回，除属于资产负债表日后事项外，应冲减已确认的销售商品收入；选项D，发生的现金折扣增加财务费用。•原文重现销售费用是指企业销售商品和材料、提供服务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的（职工薪酬、业务费、折旧费）等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出也属于（销售费用）。•（二）管理费用管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的各种费用。商品流通企业管理费用不多的，可不设置管理费用科目，相关核算内容可并入“销售费用”科目核算。•【例5-25】某公司2017年4月5日为拓展产品销售市场发生业务招待费50000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为3000元，已用银行存款支付价款和税款。借：管理费用——业务招待费50000应交税费——应交增值税（进项税额）3000贷：银行存款53000【例5-26】行政人员薪酬、差旅费、水电费【例5-27】管理部门固定资产计提折旧、无形资产摊销•考法：①识别计入管理费用的业务？（2017单2多2）（2018单2多判）（2019单多）②计算管理费用的金额？（2018单）•【多选题】（2019年）下列各项中，应计入管理费用的有（）。A.合同违约支付的诉讼费B.专设销售机构发生的计算机维修费用C.聘请会计师事务所支付的审计费用D.筹建期间发生的开办费『正确答案』ACD『答案解析』选项B，计入销售费用。•【单选题】（2017年）下列各项中，应计入企业管理费用的是（）。A.收回应收账款发生的现金折扣B.生产车间机器设备的日常修理费C.生产车间机器设备的折旧费D.生产车间发生的环境保护税『正确答案』B『答案解析』选项A，计入财务费用；选项C，计入制造费用；选项D，计入税金及附加；•【单选题】（2018年）2017年4月，某企业发生行政管理部门工资50万元，诉讼费5万元，销售商品时发生的装卸费价税合计3万元，发生银行汇票手续费2万元，该企业4月应计入管理费用的金额是（）万元。A.55B.50C.60D.58『正确答案』A『答案解析』计入管理费用的金额＝50＋5＝55（万元）。销售商品发生的装卸费应计入销售费用，银行汇票手续费应计入财务费用。•（三）财务费用利息支出短期借款的利息支出【例5-29】【例5-30】贴现的利息支出相关手续费办理银行承兑汇票的银行手续费汇兑损益汇兑损失汇兑收益（冲减财务费用）现金折扣销售企业发生的现金折扣购买企业收到的现金折扣（冲减财务费用）【例5-31】考法：①计入财务费用的业务？（2014单判）（2017单2多）（2018单）（2019单）②计算财务费用的金额？（2018单）（2019单2多）•【单选