第六节-A一般计税方法增值税应纳税额计算——销项税额

第二章增值税LOGO增值税目录增值税概念及类型1纳税人和扣缴义务人2征税范围3税率与征收率4减免税收优惠5（续）目录一般计税方法增值税应纳税额计算6简易计税方法增值税应纳税额计算7进口货物增值税应纳税额计算8出口货物增值税退（免）税9增值税征收管理10第六节一般计税方法增值税应纳税额计算知识点1.一般计税方法增值税应纳税额计算原理2.销项税额3.进项税额4.一般计税方法下应纳税额计算一般纳税人增值税计税方法非特殊别规定应采用一般计税方法计税发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为的，可以选择适用简易计税方法计税一经选择，36个月内不得变更公式：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣一般计税简易计税一、一般计税方法增值税应纳税额计算原理销项税额是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税税额销项税额确定时间销项税额=销售额×税率销项税额的确定时限总原则是不得延后，具体来说销项税额确定时间就是增值税纳税义务发生时间二、销项税额二、销项税额——1.销售额确定一般规定价外费用是指随同发生的应税行为价外向购买方收取的各种性质的费用销售额=价款+价外费用下列项目不认定为价外费用：（1）向购买方收取的增值税税额（销项税额）（2）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费：略（4）同时符合以下条件的代垫运费（略）计算销售额价外费用应视为含税收入按下列公式换算：（不含税）销售额＝含税销售额÷（1＋增值税税率或征收率）甲公司为一般纳税人，某月销售农用机械一批，取得不含税销售额430000元，另收取包装费15000元。甲公司上述业务增值税销项税额是多少?包装费属价外费用应视同含税收入农用机械增值税适用税率为9%销项税额=430000×9%＋15000÷（1＋9%）×9%＝39938.53（元）分析二、销项税额——1.销售额确定一般规定9注：价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他性质的价外费用，但不包括收取的增值税根据有关规定，增值税一般纳税人向购货方收取的价外费用计税时，应换算成不含税收入计税，计算公式如下：价外费用销项税额=价外费用÷(1+增值税税率)×增值税税率。甲公司销售给乙公司同类商品15000件，每件不含税售价为20.5元，交由A运输公司运输，代垫运输费用6800元，运费发票已转交给乙公司。计算甲公司上述业务增值税销项税额。甲公司代垫运费符合由承运部门的运费发票开具给购买方，并且由纳税人将该项发票转交给购买方的条件，因此，收取的代垫运费不属于价外费用。销项税额＝15000×20.50×13%＝39975（元）分析二、销项税额——1.销售额确定一般规定11甲航空公司为增值税一般纳税人，本年7月取得航空培训收入100万元，航空摄影收入200万元，湿租业务收入300万元，干租业务收入400万元，以上业务均含增值税。要求：教案甲航空公司的增值税销项税额。12航空培训、航空摄影属于物流辅助服务，税率为6%；湿租业务属于交通运输服务，税率为9%；干租业务属于有形动产租赁服务，税率为13%。航空培训收入的销项税额=100÷（1+6%）×6%=5.66（万元）航空摄影收入的销项税额=200÷（1+6%）×6%=11.32（万元）湿租业务收入的销项税额=300÷（1+9%）×9%=24.77（万元）干租业务收入的销项税额=400÷（1+13%）×13%=46.02（万元）甲航空公司本月销项税额=5.66+11.32+24.77+46.02=87.77（万元）13（1）纳税人销售货物价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者，在计算时，其销售额要按照如下规定的顺序来确定：①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。③用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，可按组成计税价格确定销售额。其计算公式为：若销售的货物不属于消费税应税消费品：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）2.需要核定的销售额的确定14若销售的货物属于消费税应税消费品：①实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税税额=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税比例税率）②实行从量定额办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税税额=成本×（1+成本利润率）+课税数量×消费税定额税率③实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税税额=[成本×（1+成本利润率）+课税数量×消费税定额税率]÷（1-消费税比例税率）15甲公司为增值税一般纳税人，本年7月15日，将本月5日采购入库的一批货物的一半捐赠给灾区，购入时取得的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为13万元。要求：计算甲公司上述业务的增值税进项税额和销项税额。购入时的增值税进项税额=13万元按现行政策，外购货物无偿捐赠视同销售，则：捐赠时的增值税销项税额=采购价格×税率=100×50%×13%=6.5万元16甲糕点厂为增值税一般纳税人，本年9月将自产的50盒A月饼发给本企业职工，每盒月饼成本价为80元，A月饼不含增值税售价为120元/盒；将自产的50盒B月饼捐赠给希望小学，每盒月饼成本价为100元，B月饼无同类货物的销售价格。要求：计算甲糕点厂上述业务的增值税销项税额。（1）将A月饼发给本企业职工增值税的销项税额=50×120×13%=780（元）（2）将B月饼捐赠给希望小学的增值税销项税额=50×100×（1+10%）×13%=715（元）17（2）纳税人销售服务、无形资产或者不动产价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生视同销售服务、无形资产或者不动产行为而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：①按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。②按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。③按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）需要核定的销售额的确定二、销项税额——2.特殊销售方式销售额的确定折扣方式折扣目的发生时间税务处理折扣销售（商业折扣）为促销对购买量大等原因而给予价格优惠销售实现时发生并确定票据符合条件计税时即可扣除销售折扣（现金折扣）为鼓励早付款而给予价格优惠只有在收到货款时才能确定计税时折扣额不得扣除销售折让为保信誉，对已售但有质量问题而给予价格补偿折让发生在销售之后折让额从折让当期扣除折扣销售19某商场为增值税一般纳税人，某年5月1日批发销售给A企业空调100台，合同标价不含税1800元/台，因批量购买给予七折优惠，同时约定付款条件为“5/10，2/20，n/30”。商场开具发票时将折扣额与销售额开在一张专用发票上，当月10日收到A企业支付的全部货款。分析确定该商场上述销售业务增值税销项税额是多少？商场采取的是“折扣销售”与“销售折扣”相结合的促销方式。其中：七折优惠属于折扣销售，发票开具符合税法规定，折扣额准予扣除；约定“5/10，2/20，n/30”的付款条件属于销售折扣，折扣额不得扣除。销项税额=100×1800×70%×13%=16380（元）以旧换新按销售方实际收取的不含税价确认计税销售额非金银首饰以旧换新业务，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格非金银首饰金银首饰二、销项税额——2.特殊销售方式销售额的确定21某商业零售企业为增值税一般纳税人，以旧换新方式销售玉石首饰，旧玉石首饰作价78万元，实际收取新旧首饰差价款共计90万元；釆取以旧换新方式销售原价为3500元的金项链200件，每件收取差价款1500元。计算上述业务增值税销项税额。玉器按新货物的同期销售价格确定销售额；金项链应按销售方实际收取的不含税价确认计税销售额。销项税额=（78+90+200×1500÷10000）÷（1+13%）×13%=22.79（万元）以旧换新22甲超市为增值税一般纳税人，采取“以旧换新”方式销售电视机。本月甲超市销售新电视机100台，每台零售价为7000元，旧电视机每台折价为1000元。要求：计算甲超市上述业务的增值税销项税额。增值税销项税额=7000×100÷（1+13%）×13%=80530.97（元）以旧换新还本销售还本销售是指纳税人在销售货物后，在一定期限内一次或分次退还给购货方全部或部分货款的一种销售方式还本销售应以所售货物的销售价格确定销售额，不得扣除还本支出二、销项税额——2.特殊销售方式销售额的确定24还本销售某家具生产厂与某商场签订家具购销合同，双方约定商场购入家具500套，含税价格18080元/套，商场在购货时一次付清全部货款，工厂在货物销售后的6个月全部返还货款。分析确定上述业务增值税销项税额。还本销售业务的增值税计税依据为货物的全部销售额，不得扣除还本支出。已知家具适用增值税税率为13%。销项税额=〔18080÷（1+13%）〕×500×13%=1040000（元）以物易物以物易物是指购销双方以同等价款的货物相互结算货款以实现货物销售的一种购销方式购销双方均应作正常的购销业务处理，以各自收到或发出的货物核算销售额并计算应纳或应扣的增值税税额。二、销项税额——2.特殊销售方式销售额的确定收取包装物押金纳税人销售一般货物而收取的押金，单独记账核算又未逾期的，不征税；包装物逾期没收押金的，视同价外收费按所包装货物的适用税率计税。销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的押金，无论是否返还及会计上如何核算，均应在收取押金当期计税。销售啤酒、黄酒收取的押金，按销售一般货物规定处理。二、销项税额——2.特殊销售方式销售额的确定27收取包装物押金某酒厂为增值税一般纳税人，销售散装白酒20吨，并向购买方开具了增值税专用发票，注明价款100000元。随同白酒销售收取包装物押金3390元，开具收款收据并单独入账核算。分析确定该厂上述业务增值税计税销售额专用发票上注明的价款为不含税价。随同白酒销售收取的出租包装物押金，无论是否退回均应在收取时计征增值税，且押金属于价外费用。白酒增值税适用税率为13%。销售额=3390÷（1+13%）+100000=103000（元）销项税额=103000×13%=13390（元）视同销售行为纳税人发生视同销售行为而无销售额的，由税务机关按下列顺序确定其销售额：按纳税人最近时期同类应税行为平均销售价格确定按其他纳税人最近时期同类应税行为平均销售价格确定按组成计税价格确定二、销项税额——3.视同销售行为的销售额确定视同销售行为组成计税价格=成本+利润+消费税=成本×（1+成本利润率）+消费税=〔成本×（1+成本利润率）+从量税〕÷（1-消费税税率）二、销项税额——3.视同销售行为的销售额确定某服装厂为增值税一般纳税人，专门为本厂职工特制一批服装并免费分发给职工。账务资料显示该批服装的生产成本合计10万元。你认为上述业务需要计征增值税吗？如果要计征增值税，则计税销售额如何确定？企业将自产货物用于职工福利的应视同销售计征增值税无同类产品销售额或价格明显偏低的，应按组成计税价格计税。销售额=10×（1+10%）=11（万元）销项税额=11×13%=1.43（万元）分析视同销售行为二、销项税额——3.视同销售行为的销售额确定金融业特殊行为贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费等各类费用为销售额金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额二、销项税额——4.销售服务、无形资产和不动产的销售额确定金融业特殊行为经纪代理服务，以取得