财政学-消费税

1第三节消费税本节重点内容:消费税的特点消费税的征税范围消费税的计算2一、消费税概述(一)消费税的概念消费税是以消费品和消费行为的流转额为课税对象的一种税，也是国际上普遍开征的一种税。我国目前开征的消费税是指对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税产品的单位和个人，以其销售额或销售数量为课税对象而征收的一种税。3(二)我国消费税的特点征税范围具有选择性征税环节具有单一性税收负担具有转嫁性4㈠消费税的征税范围二、消费税的基本要素消费税的征税范围为在中国境内生产、委托加工和进口“应税消费品”。5应税消费品包括：有害的特殊消费品非生活必需品、奢侈品高能耗及高档次消费品不可再生的资源性消费品具有一定财政意义的消费品6消费税的征税品目—正列举烟（包括各种进口烟）酒及酒精鞭炮、焰火贵重首饰（包括各种金、银、珠宝首饰及珠宝、玉石）化妆品（包括成套化妆品）成品油汽车轮胎7消费税的征税品目—正列举摩托车小汽车高尔夫球及球具高档手表游艇木制一次性筷子实木地板8纳税人,是指在我国境内从事生产，委托加工和进口应税消费品的单位和个人。委托加工的纳税人为委托方，但由受托方代扣代缴。(二)消费税的纳税人9(三)消费税的税率比例税率：主要适用于那些价格差异较大，或计量单位难以规范的应税消费品。定额税率：主要适用于那些供求基本平衡、价格差异不大，且计量单位规范的应税消费品。复合税率：从价比例和从量定额并用10复合税率的特殊规定卷烟从量：每大箱烟(5万支)150元从价：每条卖价50元以上的----45％50元以下的----30％白酒从量：每斤0.5元从价：20%11兼营不同的应税消费品，应当分别核算。未分别核算，从高适用税率。将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。兼营不同的应税消费品时适用税率12体现产业政策和消费政策；与应税消费品的平均利润水平相适应能够适应消费者的支付能力和心理承受能力；设计税率的原则13(一)应纳税额的从价定率计算(二)应纳税额的从量定额计算(三)从价定率和从量定额混合计算方法三、消费税的计算14从价定率计算的计税依据是应税消费品的应税销售额，适用比例税率。应纳税额计算公式应纳税额＝应税销售额×税率(一)应纳税额的从价定率计算15销售额为纳税人销售应税消费品时向对方收取的全部价款和价外费用，但不包括增值税款。价款和增值税款合并收取时应进行换算应税消费品的销售额＝含增值税的销售额───────────1＋增值税税率或征收率应税销售额的确定16某生产珠宝的工厂为小规模纳税人，在4月份,该企业销售一批珠宝，取得普通发票注明的销售价款为12720元(含增值税)，消费税率为10％。计算该企业应纳消费税和增值税。解:应税销售额＝12720÷(1＋6％)＝12000元应纳消费税额＝12000×10％＝1200元应纳增值税额＝12000×6％＝720元例117按同类消费品的销售价格计算；无同类消费品时，按组成计税价格计算纳税。成本×(1＋成本利润率)组成计税价格＝────────1－消费税税率三、1.自产自用时应税销售额的确定18自产自用分两种情况:用于连续生产应税消费品,不缴纳消费税用于其他方面的,须缴纳消费税19例2某礼花厂2006年8月份,(1)礼花鞭炮等销售额为59500元,(2)同期馈赠给各单位一批鞭炮,按同类产品销售价格计算为2万元;(3)发给职工鞭炮5000挂,按同类产品销售价格计算为1万元;(4)本厂试制几种新产品(无同类)准备在国庆节燃放,生产成本为8500元,鞭炮礼花的消费税税率为15%,全国平均成本利润率为5%,计算本厂8月份应纳消费税税额.20解:应税销售额=59500+20000+10000+8500×(1＋5%)÷（1－15％）=100000元应纳消费税额=100000×15%=15000元21按受托方的同类消费品的销售价格计算没有同类消费品的，采用组成计税价格材料成本＋加工费组成计税价格＝─────────1－消费税税率2.委托加工应税销售额的确定22例3甲乙两个化妆品厂签定委托加工合同,(1)由甲厂提供原料,委托乙厂加工化妆品,原料成本为60万元,乙厂收取加工费10万元(2)甲厂将收回的化妆品全部用于生产另一种高档化妆品,完工后全部销售,取得收入150万元,计算其应纳消费税额(化妆品消费税税率为30%)23例3解:乙厂代收代缴消费税款=(600000+100000)÷（1－30％）×30%=300000元甲厂应缴消费税款=1500000×30%-300000=150000元甲厂共缴消费税款=150000+300000=450000元24进口应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。关税完税价格＋关税组成计税价格＝──────────1－消费税税率应纳税额=组成计税价格×消费税税率3.进口应税消费品销售额的确定三25例4某公司(一般纳税人)今年1月进口100辆小轿车，每辆关税完税价格为5万元,关税为4.5万元,计算该公司应纳消费税和增殖税(小轿车消费税税率为5%)。26解：组成计税价格＝(5＋4.5)÷(1－5％)×100＝1000万元应纳消费税额＝1000×5％＝50万元应纳增殖税额＝1000×17％＝170万元27从量定额计算时的计税依据是应税消费品的应税销售量，适用定额税率。应纳税额的计算公式为：应纳税额＝应税销售量×单位税额三(二)应纳税额的从量定额计算28销售应税消费品的，为销售数量；自产自用的，为移送使用数量；委托加工的，为纳税人收回的数量；进口的，为海关核定的进口征税数量。应税销售量的确定29啤酒：1吨＝988升黄酒：1吨＝962升汽油：1吨＝1388升柴油：1吨＝1176升石脑油：1吨＝1385升溶剂油：1吨＝1282升润滑油：1吨＝1126升燃料油：1吨＝1015升航空煤油：1吨＝1246升三应税消费品计量单位的换算标准30例5某黄酒厂当月销售黄酒192400升,价款280000元,增殖税为766000元,请计算黄酒厂当月应纳消费税(黄酒单位税额为每吨240元;黄酒:1吨＝962升)解:应纳消费税额=192400÷962×240=48000元31(三)复合计税—从价定率和从量定额混合计算方法自2002年起,对卷烟,白酒(粮食类和薯类)实行复合计税计税公式应纳税额＝销售量×单位税额+销售额×税率32例6某酒厂生产粮食白酒和黄酒,2006年5月(1)销售自产的粮食白酒100吨,其中50吨售价为每吨6000元,另50吨售价为每吨6100元(2)销售自产黄酒96200升(黄酒:1吨＝962升)(3)销售白酒炮制的药酒10吨,售价为每吨4000元请计算酒厂当月应纳消费税(粮食白酒适用复合税率:比例税率为20%,定额税率为每斤0.5元;黄酒定额税率为每吨240元;药酒比例税率为10%)33解:销售白酒应纳消费税额=(50×6000+50×6100)×20%+100×2000×0.5=221000元销售黄酒应纳消费税额=96200÷962×240=24000元销售药酒应纳消费税额=10×4000×10%=4000元5月共纳消费税额=221000+24000+4000=249000元343536