账户按用途和结构的分类

账户按用途和结构的分类账户按经济内容分类，对于在反映经济业务过程及结果的会计核算中正确地区分账户的经济性质，合理的设置和运用账户，提供企业各种核算指标，满足信息使用者管理与决策的需要，具有重要的意义。但是，账户按经济内容的分类是账户的基本分类，这种分类还不能详细地反映各个账户的具体用途以及结构。因此，为了深入地理解和掌握账户在提供核算指标方面的规律性，正确地设置和运用账户来记录经济业务，还有必要在账户按经济内容分类的基础上，进一步研究账户按用途和结构的分类，作为对账户按经济内容分类的必要补充。所谓账户的用途，是指设置和运用账户的目的，即通过账户记录提供什么核算指标。所谓账户的结构，是指在账户中如何记录经济业务，以取得所需要的各种核算指标，即账户借方记录什么，贷方记录什么，期末账户有无余额，如有余额，余额在账户的哪一方，表示什么。账户按用途和结构的分类，就是在账户按经济内容分类的基础上，对用途和结构基本相同的账户进行归类，以便为准确地掌握账户和熟练地运用账户创造条件。以工业企业为例，在借贷记账法下，账户按其用途和结构的不同，可分为盘存账户，结算账户，所有者投资账户，集合分配账户，跨期摊提账户，成本计算账户，计价对比账户，调整账户，收入账户，费用账户和财务成果账户11类账户。下面，分别介绍各类账户的用途和结构特点。一、盘存账户盘存账户是用来反映和监督各项财产物资和货币资金的增成变动及其结存情况的账户。可以归为这类账户的有：“现金”、“银行存款”、“材料”、“库存商品”、“低值易耗品”、“固定资产”等账户。当“生产成本”、“物资采购”账户有期初、期末余额时，分别表示在产品，在途材料，于是也具有盘存账户的性质。盘存类账户的结构是：借方记录各项财产物资和货币资金的增加数，贷方则记录各项财产物资和货币资金的减少数，期末余额在借方，反映期末各项财产物资和货币资金的实际结存数。盘存账户具有两方面的特点。其一，盘存账户可以通过财产清查的方法，确定其实有数，并通过实有数与账面数进行核对，以查明实存的财产物资和货币资金在管理上及使用上存在的问题，并究其原因，加以管理。其二，盘存类账户，除“现金”、“银行存款”账户外，其余账户，诸如“材料”、“库存商品”、“低值易耗品”、“固定资产”等账户，都可以设置明细账户，并在明细账户中提供金额和实物数量两种指标。盘存类账户的结构，如图5—2所示。二、结算账户结算账户是用来反映企业同其他单位或个人之间发生债权、债务结算情况的账户。按照结算账户的性质不同，结算账户可以分为债权结算账户、债务结算账户以及债权债务结算账户三类。（一）债权结算账户债权结算账户亦称为资产结算账户，是专门用来反映企业同各单位或个人之间的债权（应收、暂付）结算的账户。其主要包括：“应收账款”“应收票据”“预付账款”“其他应收款”等账户。这类账户的结构是：借方记录债权的增加数，贷方记录债权的减少数，期末余额通常在借方，反映期末尚未收回的债权实有数。债权结算账户的特点是：均以债务人的单位或个人名称设置明细分类账户，且只进行金额核算，提供金额指标。债权结算账户的结构，如图5—3所示。（二）债务结算账户债务结算账户亦称负债结算账户，是专门用来反映企业同其他单位或个人之间债务（应付、暂收）结算的账户。其主要包括：短期借款”、“应付账款”、“应付票据”、“预收账款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“应付利润”、“其他应付款”、“其他应交款”、“长期借款”、“应付债券”等账户。这类账户的结构是：贷方记录债务的增加数，借方记录债务的减少数，期末余额通常在贷方，反映期末尚未偿还债务的金额。债务结算账户的特点是：均以债权人的单位或个人名称设置明细分类账户，进行明细分类核算，提供金额指标。债务结算账户的结构，如图5—4所示。（三）债权债务结算账户债权债务结算账户亦称资产负债结算账户或往来账户，是专门用来反映企业同其他单位或个人之间的往来结算业务的账户。企业在实际经营活动中，常常与某些企业发生往来业务，在与同一个单位发生往来业务的过程中，企业有时充当债权人的角色，有时又充当债务人的角色。于是，为了便于集中反映企业与同一单位发生的债权、债务的往来结算情况，就有必要设置和运用既属债权结算，又属债务结算的往来账户，即双重性账户。如：企业不单独设置“预收账款”账户，可按规定将预收销货款的业务并入“应收账款”账户核算，于是“应收账款”账户就形成债权债务账户，既要反映债权的发生及收回，又要反映债务的发生及偿还。与“应收账款”相似，对于不单独设置“预付账款账户”，而将预付购货款的业务并入“应付账款”账户核算的单位，“应付账款”账户也属于债权债务账户。除此之外，企业在经济业务处理中，所运用的“其他往来”、“待处理财产损益”等账户，也均属于债权债务性质。这类账户的结构是：借方记录债权的增加及债务的减少（或偿还），贷方记录债务的增加及债权的减少（或收回），月末余额可能在借方，表示月末尚未收回的债权大于月末尚未偿还债务的差额；也可能在贷方，表示月末尚未偿还的债务大于月末尚未收回债权的差额。债权债务账户的特点有：其一，以与企业发生往来的某一单位或个人的名称设置明细分类账户，进行明细分类核算，提供金额指标；其二，期末余额，无论在借方，还是在贷方，并不表示债权或债务的实存额，而只表示期末债权、债务增加变动后的差额；其三，该账户所属明细账户的借方余额之和与贷方余额之和的差额，应当与总账的余额相等；其四，月末不能根据总账账户的余额的方向，而是应根据明细分类账户余额的方向，来判断余额的性质，是资产还是负债，从而填制资产负债表，以真实地反映债权债务的实际情况。债权债务结算账户的结构，如图5—5所示。三、所有者投资账户所有者投资账户亦称资本账户，是用来专门反映企业所有者投资的增成变动及其结存情况的账户。其主要包括：“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”等账户。这类账户的结构是：贷方记录所有者投资的增加额，借方记录所有者投资的减少额，期末余额在贷方，表示期末所有者投资的实有额。盈余公积金属于企业的留存收益，其最终所有权可归属于企业的投资人，其实质是企业所有者对企业的投资，故将其归入所有者投资类账户。所有者投资账户的特点是，按投资人设置明细账户进行明细分类核算，且只记录金额。所有者投资账户的结构，如图5—6所示。四、集合分配账户集合分配账户是用来归集和分配生产经营过程中某个阶段所发生的各种费用的账户。企业在生产经营过程中，往往会发生一些不能或不便于直接计入某一成本计算对象，而应由多个成本计算对象共同负担的生产费用，为减少计算分配的工作量及加强费用的预算控制，对这些费用先按其发生的地点进行归类集中，月末，再按一定的标准分配计入各个成本计算对象。于是就决定了这些费用先集合其增加的发生额，再分配于各成本计算对象。属于这类账户的，主要是“制造费用”，其账户结构是：借方记录车间各种间接生产费用的发生额，贷方记录月末按一定标准分配记入各个成本计算对象的分配额，月末无余额。集合分配账户的特点是，由于各项间接生产费用在期末要全部分配到各有关成本计算对象，因而月末没有期末余额。集合分配账户的结构，如图5—7所示。五、跨期摊提账户跨期摊提账户是用来反映应由几个会计期间共同负担的费用，而且将这些费用在各个会计期间进行分摊和预提的账户。会计分期是会计核算的前提，它要求把企业持续不断的经营活动过程，划分为一定的会计期间，以便分期结算账目，分期考核财务状况和经营成果，编制会计报表。可是，企业在生产经营过程发生的费用中，有些是应由几个会计期间共同负担的，如：大修理费用、借款利息、财产保险费等。于是，为了正确计算各个会计期间的损益，就需要按照权责发生制原则的要求，划分费用的归属期。故需设置跨期摊提账户来实现权责发生制原则。归属于跨期摊提账户的有两个账户，即“待摊费用”和“预提费用”。虽然，“待摊费用”账户属于资产类账户，“预提费用”账户属于负债账户，但是它们却有着相同的用途和结构，借方都用来记录费用的实际发生数或支付数，贷方都是用来记录应由某个会计期间负担的费用摊配数或预提数，期末若为借方余额，反映已支付尚未摊配的待摊费用，若为贷方余额，则反映已预提而尚未支用的预提费用。可见，“待摊费用”和“预提费用”都是为划清各个会计期间的费用而设置的。严格的从结构上划分，“待摊费用”和“预提费用”账户，由于其经济内容不同，必然也存在着差别：待摊费用是先发生后摊配，预提费用是先预提后支用。于是“待摊费用”账户是先记录借方，后记录贷方，余额在借方，表示尚未摊销的费用；而“预提费用”账户是先记录贷方，后记录借方，期末余额一般是在贷方，反映已预提尚未支付的费用；期末余额也可能在借方，反映多支付的预提费用，实际上是由预提费用转化为待摊费用。可见，“预提费用”实属于资产负债双重性质账户。跨期摊提账户的特点是以摊销或预提费用的项目名称设置明细分类账，进行明细分类核算，且只记录金额。跨期摊提账户的结构，如图5—8所示。六、成本计算账户成本计算账户是用来反映生产经营过程中物资采购及产品生产过程中发生的，应计入成本的全部费用，并据以确定其各个成本计算对象的实际成本的账户。其主要包括：“物资采购”、“生产成本”等账户。这类账户的结构是：借方记录应计入成本的全部费用，包括直接计入各个成本计算对象的费用和分配转入各个成本计算对象的费用；贷方记录结转的已完成采购过程或生产过程的成本计算对象的实际成本；期末，该类账户可有余额，可无余额，若有余额必在借方，表示尚未完成某一过程的成本计算对象的实际成本，如在途材料、在产品；若无余额，表示材料采购或生产过程各成本计算对象的实际成本已全部结转出去。成本计算账户的特点包括三个方面。其一，均以各成本计算对象设置明细分类账户，进行明细分类核算；其二，各明细分类账户既要进行数量记录，也要进行金额记录；其三，若有余额，亦可列入盘存类账户。成本计算账户的结构，如图5—9所示。七、收入账户收入账户属广义收入账户，是用来反映企业在一定会计期间所取得的全部收入的账户。其主要包括：“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”等账户。该类账户的结构是：贷方记录本期收入的增加额，借方记录本期收入的减少额及期末结转“本年利润”账户的数额，期末无余额。收入类账户的特点是只需用金额记录且期末无余额。收入类账户的结构，如图5—10所示。八、费用账户费用账户属于广义费用账户，是用来反映企业在一定会计期间内所发生的，应由当期收入补偿的各种费用的账户。其主要包括：“主营业务成本”、“营业费用”、“主营业务税金”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税”等账户。该类账户的结构是：借方记录各种费用支出的增加额，贷方记录费用支出的减少额及期末转入“本年利润”账户的费用支出额，期末无余额。费用类账户的特点是只需用金额记录，且期末无余额。费用账户的结构，如图5—11所示。九、财务成果计算账户财务成果计算账户是用来反映企业在一定时期内全部生产经营活动最终成果的账户。其主要是指：“本年利润”账户。该账户的结构是：贷方记录期末从各收入类账户结转记入的本期发生的收入额；借方记录期末从各费用类账户结转记入的本期发生的费用额；期末余额若为贷方，则表示一定时期内收入大于费用的差额，即本期实现的净利润；期末余额若为借方，则表示一定时期内收入小于费用的差额，即本期发生的亏损总额。年末，需将“本年利润”账户实现的净利润或发生的亏损，从相反的方向结转至“未分配利润”账户，结转后无余额。但是，在年度内，财务成果账户呈现为累计性账户，无论是何月，账面记录的净利润或亏损均表示为截止本月累计发生额。故年度内各月，财务成果计算账户或有贷方余额，或有借方余额。财务成果计算账户的特点有：其一，体现会计核算的配比原则，将一定时期发生的收入，与形成这些收入的耗费在空间上、时间上通过该账户实行配比，反映经营结果；其二，任何一个报告期末的余额，均为累计发生额；其三，只需提供价值指标；其四，年末结转其累计余额后，无余额。财务成果账户的结构，如图5—1