税务会计学所得税会计

税务会计学所得税会计第一节资源税概述资源税的纳税人与纳税范围资源税的纳税人、扣缴义务人资源税的纳税范围资源税的税目与单位税额资源税采用定额税率第二节资源税的确认计量与申报资源税纳税义务的确认应纳资源税的计算从价计征资源税的计算。纳税人开采原油、天然气的，以应税产品的销售额从价计征资源税。应纳税额=应纳产品销售额*适用比例税率从量计征资源税的计算。按现行规定，除开采原油、天然气之外的应税产品，从量计征资源税。应纳税费=应税产品销售数量*适用定额税率第三节资源税的会计处理资源税会计账户的设置为反映和监督资源税的计算和缴纳，纳税人应设置“应交税费──应交资源税”账户，贷方记本期应交纳的资源税，借方记企业实际缴纳及应抵扣的资税额，贷方余额表示企业应交而未交的资源税。纳税人按规定上交资源税时，借记“应交税费──应交资源税”账户，贷记“银行存款”账户。上月税款结算，补缴时，借记“应交税费──应交资源税”账户，贷记“银行存款”账户；退回税款时，借记“银行存款”账户，贷记“应交税费──应交资源税”账户。第三节资源税的会计处理资源税会计账户的设置企业按规定计算出对外销售应税产品应纳资源税时，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费──应交资源税”账户；企业计算出自产自用应税产品应缴纳的资源税时，借记“生产成本”账户或“制造费用”账户，贷记“应交税费──应交资源税”账户；独立矿山、联合企业收购未税矿产品，按实际支付的收购款，借记“材料采购”等账户，贷记“银行存款”等账户，按代扣代缴的资源税，借记“材料采购”等账户，贷记“应交税费──应交资源税”账户。纳税人按规定上交资源税时，借记“应交税费──应交资源税”账户，贷记“银行存款”账户。第三节资源税的会计处理资源税会计账户的设置企业外购液体盐加工成固体盐，在购入液体盐时，按允许抵扣的资源税，借记“应交税费──应交资源税”账户或“待扣税金──待扣资源税”账户，按外购价款扣除允许抵扣资源税的数额，借记“材料采购”等账户。企业加工成固体盐或碱销售时，按计算出的销售固体盐应交的资源税，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费──应交资源税”账户，而将销售固体盐应纳资源税扣抵液体盐已纳资源税后的差额上交时，借记“应交税费──应交资源税”账户，贷记“银行存款”账户。第三节资源税的会计处理资源税的会计处理【例8-10】某盐场5月5日购进液体盐30000吨，每吨购进价格假定为100元（不含增值税、资源税），当月全部耗用。当月对外销售南方海盐原盐20000吨（包括自产和用购入液体盐加工而成的）。另外，企业用原盐10000吨加工成精盐出售。（1）企业购进液体盐价款300万元，其应纳税额计算如下：可抵扣资源税＝30000×2＝60000（元）可抵扣增值税＝（3000000＋60000）×17％＝520200（元）第三节资源税的会计处理借：材料采购3000000应交税费──应交资源税60000──应交增值税520200贷：银行存款3580200（2）企业对外销售南方海盐原盐80000吨，应纳资源税计算如下：应纳税额＝20000×10＝200000（元）借：营业税金及附加200000贷：应交税费──应交资源税200000第三节资源税的会计处理（3）企业用原盐10000吨加工成精盐出售，应纳资源税额如下：应纳税额＝10000×10＝100000（元）借：生产成本100000贷：应交税费──应交资源税100000（4）月终，企业按规定进行纳税申报时，当月实际应纳资源税计算如下：应纳税额＝200000＋100000－60000＝240000（元）实际缴纳时，作会计分录如下：借：应交税费──应交资源税240000贷：银行存款240000