2017研发加计扣除_税收政策讲解(吴晓岚)

2016年度研究开发费加计扣除政策讲解吴晓岚201703研究开发费加计扣除优惠•1.《中华人民共和国企业所得税法》第三十条2.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十五条•3《国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知》（国税发[2008]116号，废止执行）4、《财政部国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2013〕70号，废止执行）5、《福建省关于贯彻企业研究开发费用税前加计扣除有关政策的通知》（闽财税[2013]33号，废止执行）6、《福建省企业研究开发费税前扣除实施办法》（闽政办[2013]93号，废止执行）•7.《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）8《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号）•9、《国家税务总局所得税司关于2016年度企业研究开发费用税前加计扣除企业所得税纳税申报有关问题的通知》（税总所便函[2017]5号）扩大研发活动的范围1扩大加计扣除范围2实行负面清单3基本政策变化辅助账4优化程序5研发活动定义•旧政策:–本办法所称研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。•新政策:–本办法所称研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。–居民企业–查账征收企业研发活动——增加创意设计•企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按照本通知规定进行税前加计扣除。•创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。研发活动——减少了两项要求◆旧:创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用◆旧：从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的研究开发活动研发活动——增加负面清单•获得科学与技术新知识•创造性运用科学技术新知识•实质性改进技术、产品、工艺•创意设计基本定义1.产品（服务）常规升级2.科研成果的直接应用3.商品化后的技术支持活动4.对现存产品、服务、技术等进行的重复或简单改变5.市场调研或管理研究6.常规性的质量控制、测试分析、维修维护7.社会科学、艺术或人文学方面的研究排除项行业1.烟草制造业2.住宿和餐饮业3.批发和零售业4.房地产业5.租赁和商务服务业6.娱乐业7.其他标准1.依据国民经济行业分类与代码确定2.主营业务收入占收入总额50%以上，该收入总额需减除不征税收入和投资收益3.原则上按年确定研发活动——增加负面行业清单1核定征收企业不得加计扣除2不得税前扣除的项目不得加计扣除3财政性资金如不属于不征税收入的可以比照办理加计扣除基本原则4准确划分研发支出与生产经营支出，否者不得加计扣除不再强调“专门用于”共用费用可进行分配实际工时占比等合理分配方法人员活动及仪器设备使用情况的必要记录研发与生产经营共用费用允许加计扣除的研发费用1人员人工费用（含外聘研发人员的劳务费用）3折旧费用5新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费2直接投入费用4无形资产摊销6其他相关费用（以可加计扣除研发费用总额的10%为限）研究开发费归集口径会计01高新技术企业02研发费用加计扣除04软件企业03研发费用加计扣除041、人员人工费用会计口径高新优惠口径加计优惠口径从事研究开发活动的企业在职和外聘的专业技术人员以及为其提供直接服务的管理人员直接从事研发和相关技术创新活动，以及专门从事上述活动的管理和提供直接技术服务的，累计实际工作时间在183天以上的人员，包括在职、兼职和临时聘用人员研究人员、技术人员、辅助人员；与本企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。包括企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘科技人员的劳务费用。直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。01按人员构成研究人员、技术人员、辅助人员02按聘用形式本企业员工外聘人员03辅助人员不包括后勤服务人员享受优惠的人员04技术人员技术领域：工程技术、生命科学、自然科学2、直接投入的费用•（1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。（3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。•区别会计口径高新优惠口径加计优惠口径用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费收入冲减研发费用•下脚料、残次品、中间试制品收入•不足冲减的，当期研发费用按零计算特殊收入的扣减材料费用不得加计•直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售•研发费用中对应的材料费用不得加计扣除3、折旧费用会计口径高新优惠口径加计优惠口径用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费用于研发活动的仪器、设备的折旧费用于研发活动的仪器、设备、在用建筑物的折旧费。用于研发活动的仪器、设备的折旧费长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用1可以叠加享受加速折旧与加计扣除2基于会计处理的折旧、费用金额加计，但不得超过按税法计算的金额3调整计算举例（参见答记者问）举例•甲汽车制造企业2015年12月购入并投入使用一专门用于研发活动的设备，单位价值1200万元，会计处理按8年折旧，税法上规定的最低折旧年限为10年，不考虑残值。甲企业对该项设备选择缩短折旧年限的加速折旧方式，折旧年限缩短为6年•会计直线法，年折旧额150万元税收直线法，年折旧额120万元•税收加速折旧，年折旧额200万元4、无形资产摊销费用会计口径高新优惠口径加计优惠口径用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用。用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。注意•1、是否资本化按会计准则的规定确认•2、已计入无形资产但不属于《通知》中允许加计扣除研发费用范围的，企业摊销时不得计算加计扣除。•3、归集表10.1准予加计扣除的无形资产摊销额•=当年摊销额*以前年度和本年对应项目资本化可加计扣除费用化率•费用化率=可加计扣除的资本化费用÷账载资本化金额合计5、设计试验费会计口径高新优惠口径加计优惠口径试制产品的检验费等。设计费用是指为新产品和新工艺进行构思、开发和制造，进行工序、技术规范、规程制定、操作特性方面的设计等发生的费用。包括为获得创新性、创意性、突破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用。装备调试费用是指工装准备过程中研究开发活动所发生的费用，包括研制特殊、专用的生产机器，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等活动所发生的费用。试验费用包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等。新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。6、其他费用会计口径高新优惠口径加计优惠口径研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。。其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。上述费用之外与研究开发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的20%，另有规定的除外。与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。2合理性及直接相关性考虑，允许加计扣除1研发保险费、评审费、知识产权费用、差旅费、会议费等研发费用的归集范围除其他相关费用外仅限于《通知》列举的项目4统一计算公式，减少计算错误3非核心性研发支出，限额加计扣除5按项目分别计算其他费用•假设某一研发项目的其他相关费用的限额为X，允许加计扣除的研发费用中的第1—5项费用之和为Y，•X=（X+Y）*10%，，即•X=Y*10%/（1-10%）••如：M企业2016年进行两项研发活动A和B，A项目共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用12万元，B项目共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关其他费用8万元，设均符合加计扣除相关规定。01独立交易原则，存在关联关系需提供费用明细02费用实际发生额的80%计入03受托方包括机构和个人，委托方已经享受优惠的，受托方不得再加计扣除05涉及委托、合作研究开发的合同需经科技主管部门登记委托研发04委托境外研发不得加计扣除合作研发、集团研发•1、合作研发项目：由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。•2、集团研发：企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。研发立项时，设置研发支出辅助帐年末填报辅助账汇总表、归集表，随财报附注一并报送主管税务机关辅助账及辅助账汇总表参照97号公告样式编制010203辅助帐会计核算与管理辅助账设置归集表汇总表自主研发委托研发合作研发集团研发优惠明细表申报表填报口径有变化•“归集表”作为《企业所得税年度纳税申报表》的附表，在《企业所得税年度纳税申报表填报表单》中增加“归集表”的表单名称和选择填报情况。相关企业在填报“归集表”的同时仍应填报《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107014，以下简称“明细表”），“明细表”的填报以及“归集表”的校验规则如下：•1.“明细表”的“研发项目明细”可以不再填报；•2.“明细表”的“合计”行的第14列“计入本年研发费用加计扣除额”等于“归集表”的序号9“九、当期费用化支出可加计扣除总额”；•3.“明细表”的“合计”行的第18列“无形资产本年加计摊销额”等于“归集表”的序号10.1“其中：准予加计扣除的摊销额”；•4.“明细表”的“合计”行的第19列“本年研发费用加计扣除额合计”等于“合计”行的第14列加上第18列。•申报预缴时据实扣除，汇缴时加计扣除备案形式事后备案，具体按76号公告执行备案资料和主要留存备查资料核查核查面不低于优惠户数的20%申报及备案管