4高新技术企业认定研发费用财务核算体系

目录一、高新技术企业申报六大要素二、研发费用核算体系—高新技术企业申报的关键三、关于建立高新技术研发体系的建议一、高新技术企业申报六大要素1.企业研发能力及成果（知识产权+成果转化）60分（1）核心自主知识产权（30分）企业拥有的专利、软件著作权、集成电路布图设计专有权、植物新品种等核心自主知识产权的数量不低于6项（A类标准）。注：同一知识产权在国内外的申请、登记只记为一项；一项发明等同于6项其他类型的知识产权；专利以获得授权证书为准。一、高新技术企业申报六大要素1.企业研发能力及成果（知识产权+成果转化）60分（2）科技成果转化能力（30分）最近3年内科技成果转化的年平均数不低于4个，即近3年成果转化总数不低于13个。注：同一科学技术成果（专利、版权、技术使用许可证、注册的软件版权、集成电路布图设计）在国内外的申请只记为一项；购入或出售技术成果以正式技术合同为准。技术成果转化的判断依据是：企业以技术成果形成产品、服务、样品、样机等。在实际申报材料中需要提供相应的证明材料予以证明。可以证明的材料包括：近三年已经获得授权的知识产权、近三年已经申报尚未获得授权的知识产权（受理通知书，阶段性成果）、技术决窍的查新报告、经登记的技术合同等。同一名称的科技成果有多个证明材料的，只算一个成果。一、高新技术企业申报六大要素3.财务指标（总资产和销售额成长性指标）（20分）此项指标是对反映企业经营绩效的总资产增长率和销售增长率的评价（各占10分），具体计算方法如下：总资产增长率＝1/2×（第二年总资产额÷第一年总资产额＋第三年总资产额÷第二年总资产额）－1销售增长率＝1/2×（第二年销售额÷第一年销售额＋第三年销售额÷第二年销售额）－1用计算所得的总资产增长率和销售增长率分别对照下表指标评价档（ABCDE）评出分数比例，用分数比例乘以赋值计算出每项得分，两项得分相加计算出总资产和销售额成长性指标实际得分。一、高新技术企业申报六大要素2.企业研究开发的组织管理水平（20分）（1）制定了研究开发项目立项报告；（2）建立了研发投入核算体系；（3）开展了产学研合作的研发活动；（4）设有研发机构并具备相应的设施和设备；（5）建立了研发人员的绩效考核奖励制度。成长性指标(20分)得分指标赋值≥0.35≥0.25≥0.15≥0.050.05ABCDE总资产增长率赋值（10分）销售增长率赋值(10分)注：在计算会计年度内企业未产生销售收入或成长性指标为负的按0计算；第一年销售收入为0的，按两年计算；第二年销售收入为0的，都按0计算。一、高新技术企业申报六大要素4.企业人员条件（1）大专以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上。（2）企业所有员工均需参加社保，并提供社保部门盖章的花名册，参保人数与公司员工不一致的需提供合理解释。（3）企业提供的工资表信息与企业报税务机关备案的计税工资信息一致。(4)大专以上学历的科技人员、研发人员需在本企业工作满183天。一、高新技术企业申报六大要素5.高新技术产品收入（1）产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围。（2）高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上，虽然申报材料里仅需要提供最近一年的高新技术产品收入专项审计报告，税务部门在检查时需要提供近三年高新技术产品收入清单，均需要达到当年总收入的60%。（3）总收入的概念：《高新技术企业认定管理办法》未做明确规定，中注协《高新技术企业认定专项审计指引》规定是主营业务收入与其他业务收入的合计数。大多采用此观点，部门地方税务部门采用的是主营业务收入、其他业务收入、营业外收入的合计数，即与企业所得税纳税申报表中的收入相对应。（4）高新技术产品的认定：科技部门以产品（服务）是否属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围为依据，税务部门会要求提供证明属于高新技术产品的材料，最好的材料是高新技术产品证书，有部分地方税务机关以是否具备高新技术产品证书作为判断是否属于高新技术产品的唯一标准。我们认为，如果无法提供高新技术产品证书，至少应该提供与产品相关的专利、查新报告、检测报告、用户报告作为佐证材料。一、高新技术企业申报六大要素6.研究开发费用（1）企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于6%；最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%；最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算。注：研发费用的比例=近三年的研发费用总额/近三年的销售收入总额，最近一年是指申报前一年（假设2013年申报，最近一年则为2012年）。一、高新技术企业申报六大要素6.研究开发费用（2）根据苏国税发[2012]15号文《江苏省企业研发费用归集操作办法（试行）》第三条规定：执行《企业会计制度》的企业开展研发活动发生的研发费支出，应在“管理费用”科目下设立“研发费”账户，并根据研发项目名称或登记编号分项目进行明细核算。执行《企业会计准则》的企业设立“研发支出”账户，在“费用化支出”与“资本化支出”科目下，根据研发项目名称或登记编号分项目进行明细核算。（3）大部分地方税务机关已将研发费用加计扣除作为准予申报高企的必备前提条件，并且要求允许加计扣除的研发费用金额不能低于高企申报的最低要求。二、研发费用核算体系（一）研发费用核算的重要性1.企业申报高新技术企业及享受加计扣除的前提条件（1）根据苏国税发[2012]15号文《江苏省企业研发费用归集操作办法（试行）》第三条相关规定：执行《企业会计制度》的企业开展研发活动发生的研发费支出，应在“管理费用”科目下设立“研发费”账户，并根据研发项目名称或登记编号分项目进行明细核算。执行《企业会计准则》的企业设立“研发支出”账户，在“费用化支出”与“资本化支出”科目下，根据研发项目名称或登记编号分项目进行明细核算。（2）《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》相关规定：第二条本办法适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业；第九条企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。二、研发费用核算体系（一）研发费用核算的重要性2.享受高新技术企业税收优惠的必备要求《国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知》（2009年4月22日国税函〔2009〕203号）相关规定：第四条认定（复审）合格的高新技术企业，自认定（复审）批准的有效期当年开始，可申请享受企业所得税优惠。企业取得省、自治区、直辖市、计划单列市高新技术企业认定管理机构颁发的高新技术企业证书后，可持“高新技术企业证书”及其复印件和有关资料，向主管税务机关申请办理减免税手续。手续办理完毕后，高新技术企业可按15%的税率进行所得税预缴申报或享受过渡性税收优惠。二、研发费用核算体系（一）研发费用核算的重要性2.享受高新技术企业税收优惠的必备要求《国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知》（2009年4月22日国税函〔2009〕203号）相关规定：第五条纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前，已办理减免税手续的企业应向主管税务机关备案以下资料：（一）产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围的说明；（二）企业年度研究开发费用结构明细表；（三）企业当年高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例说明；（四）企业具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的比例说明、研发人员占企业当年职工总数的比例说明。以上资料的计算、填报口径参照《高新技术企业认定管理工作指引》的有关规定执行。第六条虽取得高新技术企业资格但不符合企业所得税法及实施条例以及本通知有关规定条件的企业，不得享受高新技术企业的优惠；已享受优惠的，应追缴其已减免的企业所得税税款。二、研发费用核算体系（二）研发费用的定义之一研究开发费用内涵对照表项目高新技术企业税务（加计扣除）备注文件《高新技术企业认定管理工作指引》企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）定义企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动的费用支出是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。基本一致人员人工从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。（三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。人员口径不一致人工支出内涵不一致直接投入企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。（二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。口径不一致二、研发费用核算体系（二）研发费用的定义之二研究开发费用内涵对照表项目高新技术企业税务（加计扣除）备注折旧费用与长期待摊费用包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。（四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。设备口径不一致设计费用为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。口径基本一致装备调试费主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。（六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。模具口径不一致二、研发费用核算体系（二）研发费用的定义之三研究开发费用内涵对照表项目高新技术企业税务（加计扣除）备注无形资产摊销无形资产摊销是指因研究开发活动而需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的支出的摊销费用。值得注意的是，该项无形资产支出是为研发活动购入的，而非产业化项目购入的。作为企业注册资本金构成的无形资产通常不做为研发费用的构成部分。（五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。口径基本一致委托外部研究开发费用是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80％计入研发费用总额。（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。口径不一致其他费用为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的10％，另有规定的除外。（七）勘探开发技术的现场试验费。（八）研发成果的论证、评审、验收费用。口径不一致二、研发费用核算体系（三）研发费用加计扣除的流程项目确认项目登记加计扣除享受研究开发费用税前加计扣除政策的项目，需经当地政府科