BOT项目资产归属及会计处理

BOT项目资产归属及会计处理2008年8月7日财政部财会〔2008〕11号---企业会计准则解释第2号第一章、基本概念及主要特点•一、基本概念•BOT是英文Build－Operate－Transfer的缩写，通常直译为“建设－经营－转让。BOT实质上是基础设施投资、建设和经营的一种方式,通常是政府为缓解公共基础设施建设与投资资金紧张的矛盾，而发展起来的一种融资、投资模式。•二、主要特点•1、BOT项目实质是一种融资项目。•2、BOT项目是一种特许权项目。•3、特许权期限届满，BOT项目资产要无偿移交给政府。•4、对环保技术和指标要求很高•5、目前我国BOT项目的特许权合同基本上都是行政合同。第二章、BOP项目的主要参者与特许权协议主要内容•一、项目的主要参与者•1、项目发起人。•政府、投资资者（项目公司）。许多行业由政策垄断，没有政策的许可企业无法参予。投资都出资成立项目公司，明确股本与债权的比例。•成立项目公司的主要目的是为了能有一个责任主体来具体承担该项目的建设和经营。•2、产品购买商或接受服务者。•分为由政府购买与直接向接受服务都收取。•3、债权人、承建商、融资顾问、保险公司等第二章、BOP项目的主要参者与特许权协议主要内容•二、特许权协议主要内容•1、第一章特许权•2、第二章项目融资•3、第三章项目建设•4、第四章运营与维护•5、第五章项目移交（移交的范围）•6、第六章双方的一般义务•7、第七章违约与终止•8、争议的解决•9、其他条款第三章、我国对BOT项目的会计核算规定•一、BOT业务形成的资产属性的几种观点•1、作为长期投资处理。•2、作为固定资产处理。•3、作为长期应收款(债权)处理。•4、作为无形资产处理。第三章、我国对BOT项目的会计核算规定•二、企业会计准则解释2号的相关规定•企业采用建设经营移交方式（BOT）参与公共基础设施建设业务，应当按照以下规定进行处理。•1、涉及的BOT业务应当同时满足的条件；•2、与BOT业务相关收入的确认：•建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量，并分别以下情况在确认收入的同时，确认金融资产或无形资产。•按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，分别确认为金融资产或无形资产。•3、预计将发生的支出的处理•4、BOT业务所建造基础设施不应作为项目公司的固定资产•5、追溯调整、重新分类与减值测试第四章、企业会计准则解释公告2号中存在争议的地方•一、适用范围没有遵照实质重于形式的原则•二、金融资产或无形资产确认时点不明确•三、金融资产入账价值的确认•四、无形资产计量属性不一•五、特许经营期不确定影响无形资产的摊销•六、预计负债的计量有难度存在利润操作的空间•七、资产的报废处理核算存在争议•八、在运营期新购入与经营权相关的设备•九、金融资产核算模式选择对企业税收的影响•十、所得税申报的口径（账面价值与计税基础不一至）•十一、国税函[2010]148号：明确汇算清缴所得税申报口径第五章、结合污水处理厂的情况谈会计处理•一、污水处理BOT项目特征•二、BOT项目的会计核算•（一）、初始计量。•1、外包施工•2、自行施工•（二）、后续计量。•（三）、摊销。•（四）、BOT项目的移交。•（五）、BOT项目移交的具体处理第六章、涉及BOT项目上市公司的年报披露•一、企业会计准则解释第2号发布后上市公司会计政策的变更与追溯调整•2008年8月7日企业会计准则解释第2号发以后，从2008年年报公告来看，一些使用BOT模式投资污水项目的上市公司，如首创股份、中原环保、力合股份、南海发展等，都已经遵循了财政部于2008年8月发布的“财会200811号”《企业会计准则解释第2号》（下文简称解释），对BOT项目的资产性质进行了变更。第六章、涉及BOT项目上市公司的年报披露•二、以首创股份（600008）为例谈具体的会计政策的变更与追溯调整•（一）2008年年报中相关会计政策的变化•1、固定资产的会计政策•2、无形资产的会计政策•3、采用建设经营移交方式（BOT）参与公共基础设施建设业务的会计政策•(二)会计政策变更对期初留收益的影响•（三）具体会计科目的变化•1、固定资产•2、无形资产•3、预计负债第六章、涉及BOT项目上市公司的年报披露•三、其他上市公司会计政策的变更与追溯调整•1、中原环保（000544）会计政策的变更与追溯调整•2、力合股份（000532）会计政策的变更与追溯调整•3、南海发展（600323）会计政策的变更与追溯调整•4、隧道股份（600820）确认了金融资产•5、多种多样的无形资产的摊销方式第六章、涉及BOT项目上市公司的年报披露•四、对企业会计准则解释公告2号在执行中的总结•1、一部分进行了追溯调整，一部分只是对期初资产进行了重分类力合股份（000532）；•2、一部分对未来的合同义务确认预计负债，大多未确认预计负债；•3、大多没有计提资产减值，可能是不存在减值或没有没有测试，发现一家计提了的还是从固定资产转过来的合加资源（000826）；•4、无形资产的摊销方法多种多样如直线法、孰低法、车流量法、按垃圾填埋量分摊；•5、确认金融资产的较少，如隧道股份（600820）确认了，但其业务实质是建设-移交；城投控股(600649)确认了15,260,937.93元，但没有详细披露。•6、方法多种多样，但会计事务所均出具了无保留意见的审计报告；•7、最关健的是到目前为至不知道有谁受到处罚。第七章上市公司与专家对企业会计准则解释2号的看法•1、用无形资产的贷款可能有些难度。•2、实际操作性方面还不强，可能有待于财政部会计司出台一个更有实操性的准则。•3、没有解释BOT项目资产为什么不能作为固定资产。•4、解释中的规定还有比较模糊的地方，比较重要的像重置资产，解释中规定得很简单，按照或有事项处理。•5、折旧和摊销之间的差距很大。•6、对于中小企业约束力还较小