施工企业账务处理实例

一、基本流程（1）将发生的成本计入“工程施工——合同成本”科目；（2）资产负债表日，将确认的合同收入和合同费用计入“主营业务收入“和“主营业务成本”，差额计入“工程施工——合同毛利”科目；（3）工程款结算，借记“应收账款”科目，贷记“工程结算”；（4）完工之后，将“工程施工”科目余额与“工程结算”科目对冲。二、举例【例14-48】甲造船企业签订了一项总金额为5800000元的固定造价合同，为乙客户承建一艘船舶，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于2009年2月开工，预计2011年8月完工。最初预计的工程总成本为5500000元；至2010年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为6000000元。该造船企业于2011年6月提前两个月完成了造船合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款200000元（说明该部分奖励款因经济利益很可能流入企业，且能够可靠计量，所以可以确认收入，属于奖励收入）。建造该艘船舶的其他有关资料如表14－3所示。表14－3单位：元2009年2010年2011年累计实际发生的成本154000048000005950000预计完成合同尚需发生的成本39600001200000－应结算合同价款174000029600001300000实际收到价款170000029000001400000甲造船企业对本建造合同的账务处理（为简化起见，账务处理以汇总数反映，有关纳税业务的账务处理略）1.2009年（1）实际发生的合同成本借：工程施工——合同成本1540000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等1540000（2）应结算的合同价款借：应收账款1740000贷：工程结算1740000（3）实际收到的合同价款借：银行存款1700000贷：应收账款1700000（4）确认和计量当年的合同收入和合同费用2009年的完工进度＝1540000÷（1540000＋3960000）×100%＝28%2009年应确认的合同收入＝5800000×28%＝1624000（元）2009年应确认的合同费用＝（1540000＋3960000）×28%＝1540000（元）2009年应确认的毛利＝1624000－1540000＝84000（元）借：工程施工——合同毛利84000主营业务成本1540000贷：主营业务收入16240002.2010年（1）实际发生的合同成本借：工程施工——合同成本3260000(4800000-1540000)贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等3260000（2）应结算的合同价款借：应收账款2960000贷：工程结算2960000（3）实际收到的合同价款借：银行存款2900000贷：应收账款2900000（4）确认和计量当年的合同收入和合同费用2010年的完工进度＝4800000÷（4800000＋1200000）×100%＝80%2010年应确认的合同收入＝5800000×80%－1624000＝3016000（元）2010年应确认的合同费用＝（4800000＋1200000）×80%－1540000＝3260000（元）2010年应确认的毛利＝3016000－3260000＝－244000（元）2010年应确认的合同预计损失＝（当期期末预计总的成本－合同总收入）×（1－完工百分比）＝（6000000－5800000））×（1－80%）＝40000（元）【注】在2010年年底，由于该合同预计总成本6000000元（4800000＋1200000）大于合同总收入5800000元，预计发生损失总额为200000元（6000000－5800000），因已在“工程施工——合同毛利”中反映了160000元（84000－244000）的亏损，因此，应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失40000元确认为当期损失。【提示】待执行合同出现亏损，在存在标的资产的情况下，确认减值损失。不存在标的资产的情况下，确认预计负债。借：主营业务成本3260000贷：主营业务收入3016000工程施工——合同毛利244000同时，借：资产减值损失——合同预计损失40000贷：存货跌价准备——合同预计损失准备400003.2011年（1）实际发生合同成本借：工程施工——合同成本1150000(5950000-4800000)贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等1150000（2）登记已结算的合同价款借：应收账款1300000贷：工程结算1300000（3）登记实际收到的合同价款借：银行存款1400000贷：应收账款1400000【提示】到此为止，应收账款科目已经结平。（4）计量和确认当年的合同收入的合同费用收入＝（5800000＋奖励收入200000）－1624000－3016000＝1360000（元）成本＝5950000－4800000＝1150000（元）毛利＝1360000－1150000＝210000（元）借：主营业务成本1150000工程施工――合同毛利210000贷：主营业务收入1360000（5）2011年工程全部完工，应将“存货跌价准备”相关余额冲减“主营业务成本”。同时，将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲借：存货跌价准备40000贷：主营业务成本40000借：工程结算6000000贷：工程施工——合同成本5950000——合同毛利50000