第10章物流企业纳税筹划

第10章物流企业纳税筹划•知识点：•纳税筹划着眼点•物流税制•难点：•物流企业纳税筹划思路第10章物流企业纳税筹划•◆要求•熟练掌握以下内容：•●流转税筹划•●企业所得税筹划•了解以下内容：•●房产税筹划•●土地增值税筹划•●车船税筹划第10章物流企业纳税筹划•我国企业纳税筹划研究岁起步较晚，但经众多学者孜孜努力，终于成就了一些气候。新近诸如《企业所得税法》等重大税制改革，改变了传统纳税筹划思路。就物流企业而言，应紧扣物流税制，在认真研究新税法的基础上，有针对性地实施行之有效的纳税筹划。第1节企业纳税筹划概述•11.1.1企业纳税筹划的意义•纳税筹划是纳税人（法人、自然人）依据所涉及到的现行税法，在不违法的前提下，巧妙安排应税行为，优化选择纳税方案，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和决策。•计划经济年代，人们把税收看作企业对国家应有的贡献，侧重从作为征税主体的国家角度研究税收，片面强调税收的强制性、无偿性和固定性，特别突出国家在征纳关系中的权威性，忽视了作为纳税主体的企业在依法纳税过程中的合法权利，企业只须在政府派驻的税收专管员直接辅导下申报纳税，甚至把纳税筹划与偷逃税款混为一谈。第1节企业纳税筹划概述•随着社会主义市场经济的逐步建立健全，理论界开始重视从纳税主体的角度研究税收，企业财务管理者开始认识到税收付出不可估量在现代企业财务管理中的作用，国家税收征收管理法和刑法也对偷逃税款的内涵和外延作了明确的界定，研究企业纳税筹划的思想障碍已经基本消除。•在西方发达国家，纳税筹划对纳税人是耳熟能详，我国则处于初步阶段。从理论上讲，理性的纳税筹划在很多方面都具有积极意义。•对国家而言，纳税筹划的积极意义表现在：第1节企业纳税筹划概述•1.促进国家税收制度健全和完善•税收制度属于国家的基本制度之一，税收制度是否完善关系重大。纳税筹划是纳税人对国家税法及有关税收经济政策的反馈行为，同时也是对政府政策导向的正确性、有效性和国家现行税法完善性的检验。国家可以利用纳税人纳税筹划行为反馈的信息，改进有关税收政策和完善现行《税法》，从而促使国家税制建设向更高层次迈进。纳税筹划的机会越多，说明税法已被发现的漏洞越多，完善税制的迫切性越强。经过不断地堵塞漏洞，税收制度也会日益完善。1996年国家税务总局设立“反避税处”，其宗旨就在于完善法律法规规定，发现漏洞，堵塞漏洞。第1节企业纳税筹划概述•2.促进税源培养•各国政府在特定时期都有其特定职能，为了实现特定职能，必然运用税收手段进行调控。纳税筹划在很大程度上充分运用这些优惠措施合理安排企业经营管理，以达到税收负担的最小。企业纳税筹划，虽然降低了企业税负，但是，从产业布局的逐步合理，可以促进生产的进一步发展，企业收入和利润增加了，税源稳定了，国家的税收也将同步增长。第1节企业纳税筹划概述•3.促进对企业的政策导向•我国企业已经成为国民经济的重要组成部分，然而，无庸讳言，我国企业大多处于企业发展的起步阶段，如何做强做大企业是一个亟待解决的课题。企业的发展离不开国家大环境，应该着力发展国家提倡的产业或项目，比如高新技术产业、出口型企业等。国家在支持发展非国有经济的时候，可以充分运用税收的调控功能，运用税率、优惠措施等手段，为企业的发展给出明确的政策导向，从而促进我国企业整体飞跃。第1节企业纳税筹划概述•对企业而言，纳税筹划的积极意义表现在：•1.有助于企业在长期效益与短期效率之间做出正确抉择•改革开放以后，《外商投资企业和外国企业所得税法》和《企业所得税暂行条例》长期并行，前者针对“外资企业”给予较大的税收优惠，相形之下，后者所针对内资企业则明显处于劣势。国内有一些企业在组建企业之时，引进外资，组建中外合资企业，享受“免二减三”的优惠措施，等到第五年的时候，宣布企业破产，原班人马，换一块牌子，重新注册一家中外合资企业，继续享受“免二减三”的优惠措施，如此往复。这样的方法只能在短期获得“减税效应”，不利于企业自身品牌的成长，真正的企业家对此只能持唾弃的态度。理性的纳税筹划追求的是长期效益，绝不会为眼前的蝇头小利实施短期行为。第1节企业纳税筹划概述•2.有助于企业理解和执行国家税收政策•税收一直被看成国家的宏观调控杠杆，对于国家支持发展的产业，如高新技术产业，可利用优惠税率及减免税等措施予以扶持；而对于限制发展的，如烟草、高能耗产品，则利用高税率的手段以“寓禁于征”。企业在经营管理过程中必然对本企业的涉税事项重视有加，充分运用对己有利的税收政策，通过财务管理等手段努力降低实际税负。第1节企业纳税筹划概述•3.有助于提高企业的经营管理水平和会计管理水平•纳税筹划从本质上来讲属于财务管理的手段之一，服从于企业效益最大化原则，旨在实现资金、成本、利润的最佳效果，达到资源的最优配置。为达到这一目的所采取的各种行为和措施，必然回提高企业的经营管理水平。企业进行纳税筹划离不开会计，会计人员既要熟知会计准则、会计制度，更要熟知现行税法，要按照税法的要求设账、记账、计税、披露会计信息、纳税申报和缴付税款，从而有利于提高企业的会计管理水平。第1节企业纳税筹划概述•4.有助于培养企业纳税意识•纳税筹划是在充分研究税法的基础上进行的合法避税，从事纳税筹划的人员很清楚国家税制的强制性，对相应的处罚规定很了然于胸。在实施纳税筹划的过程中，必然设法绕过相应的“税法陷阱”，对该交的税款及时足额地缴付，不缴不该缴付的税款，尽量避免税收滞纳金等低级错误的发生。第1节企业纳税筹划概述•综上，纳税筹划能够实现国家和企业的“双赢”。我国正处于经济转型期，国家为了实现其特定职能，比如西部大开发、招商引资、发展高新技术产业等，必然运用税收这一调控杠杆对资源进行再配置，这就为各行各业提供了较为广阔的纳税筹划空间。第1节企业纳税筹划概述•11.1.2我国企业纳税筹划的着眼点•在我国纳税筹划处于刚刚起步阶段，个中技巧或策略众说纷纭。笔者认为，企业在进行纳税筹划的过程中应注意着眼于以下几个方面。•1.从政府经济职能寻找切入点•(1)我国税法鼓励企业出口创汇，从而达到国际收支平衡。基于这一目的，现行税收制度在这一方面给予较大的税收优惠，最为典型的是出口退税政策。出口退税指税务部门根据税法规定，对出口企业已出口商品原来所承担的流转税予以退还的措施。其目的是为了鼓励出口。第1节企业纳税筹划概述•纳税人出口适用税率为零的货物，向海关办理出口手续后，凭出口报关单等凭证，可以按月向税务机关办理该项货物的退税。全国初步测算，历年结转到2003年的退税高达2400亿元。新建企业可将出口创汇作为自己的主营方向，已存在的企业可以逐步发展出口创汇项目，争取这一方面的税收优惠措施。虽然，近些年来，我国纷纷调低出口退税率，但不可否认的是，对外贸企业而言，出口退税仍将是长期追逐的目标。第1节企业纳税筹划概述•(2)目前我国就业形势相对较为紧张，下岗失业人员较多，为了解决这种状况，扶持下岗失业人员再就业，财政部、国家税务总局颁布了《关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的规定》，做出如下规定：（1）对新办服务型企业（除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）当年新招用下刚失业人员达到职工总数的30%（含）以上的，3年内免征营业税、城建税、教育费附加和企业所得税。第1节企业纳税筹划概述•（2）对新办商贸企业（从事批发、批零兼营以及其它非零售业务的商贸企业除外）当年新招用下刚失业人员达到职工总数的30%（含）以上的，3年内免征城建税、教育费附加和企业所得税。•（3）对现有的服务型企业和现有的商贸企业（范围同上）新增加的岗位，当年新招用下刚失业人员达到职工总数的30%（含）以上的，3年内对年度应缴纳的企业所得税额减征30%（含）。•（4）对下岗失业人员从事个体经营（除建筑业、娱乐业以及广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）的，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税、城建税、教育费附加和企业所得税。第1节企业纳税筹划概述•2.从国家宏观政策寻找切入点•我国正大规模的进行西部大开发，为了将东部闲置资金和优秀人才吸引到西部去，财政部、国家税务总局、海关总署对西部大开发税收优惠政策做出以下规定。•（1）对设在西部地区，以国家规定的鼓励类产业项目为主营业务，且其当年主营业务收入超过企业总收入70%的企业，实行企业自行申请，税务机关审核的管理办法。经税务机关审核确认后，企业方可减按15%税率缴纳企业所得税。第1节企业纳税筹划概述•（2）对在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视基础产业的企业，且上述项目业务收入占企业总收入70%以上的，实行企业自行申请，税务机关审核的管理办法。经税务机关审核确认后，内资企业自开始生产经营之日起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税；外商投资企业经营期在十年以上的，自获利年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。其中生产性外商投资企业主营业务收入的比重，按照《国家税务总局关于外商投资企业兼营生产性和非生产性业务如何享受税收优惠问题的通知》（国税发［1994］209号）的规定执行。第1节企业纳税筹划概述•为了发展我国高新技术产业，我国税法规定了相应的税收优惠措施。（1）《企业所得税暂行条例》曾规定，新办的高新技术企业自投产年度起免征企业所得税两年。期满后可按15%的税率征收企业所得税。（2）《外商投资企业和外国企业所得税法》也曾规定，在国务院确定的国家高新技术产业开发区设立的被认定为高新技术企业的中外合资经营企业，经营期在十年以上的，经企业申请，当地税务机关批准，从开始获利的年度起，第一年和第二年免征企业所得税。设在经济特区和经济技术开发区的外商投资企业，依照经济特区和经济技术开发区的税收优惠规定执行。2008年1月1日起执行的《企业所得税法》对于高新技术企业更是给予了相当大的优惠。第1节企业纳税筹划概述•3.从财务管理手段上寻找切入点•运用财务管理手段进行纳税筹划主要体现在企业投资和融资运作方式上。•企业筹资方式主要有银行借款、非金融机构或企业借款、企业内部集资、企业自我积累、向社会发行债券和股票等。从纳税筹划角度看，企业内部集资和企业之间拆借资金方式产生的效果最好，金融机构贷款次之，自我积累方法效果最差。这是因为通过企业的内部融资和企业之间拆借资金，这两种融资行为涉及到的人员和机构较多，容易寻求降低融资成本、提高投资规模效益的途径。第1节企业纳税筹划概述•金融机构贷款次之，但企业仍可利用与金融机构特殊的业务联系实现一定规模的减轻税负的目的。自我积累方式由于资金的占有和使用融为一体，税收难以分割或抵消，因而难于进行纳税筹划。企业的资金来源除资本金外，主要就是负债，具体又包括长期负债和短期负债两种。其中长期负债与资本的构成关系，通常称之为资本结构。资本结构，特别是负债比率合理与否，不仅制约着企业风险、成本的大小，而且在相当大的程度上影响着企业的税收负担以及企业权益资本收益实现的水平。第1节企业纳税筹划概述•负债融资的财务杠杆效应主要体现在节税及提高权益资本收益率（包括税前和税后）等方面。其中节税功能反映为负债利息记人财务费用报减应税所得额，从而相对减少应纳税额。在息税前收益（支付利息和所得税前的收益）不低于负债成本总额的前提下，负债比率越高，额度越大，其节税效果就越显着。当然，负债最重要的杠杆作用在于提高权益资本的收益水平及普通股的每股盈余（税后）方面。第1节企业纳税筹划概述•对投资者来说，税收是投资收益的减项，应缴税款的多少，直接影响投资者的最终收益。因此，企业在投资决策时，本着纳税筹划的目的，应注意以下一些细节。•（1）通过在投资总额中压缩注册资本比例，实现纳税筹划。增加贷款所支付的借款利息，可以列入被投资企业的期间费用，而节省所得税支出，同时可以减少投资风险，享受财务杠杆利益。第1节企业纳税筹划概述•（2）通过出资方式及资产评估进行纳税筹划。在投资方式中，应选择设备投资和无形资产投资，而不应选择货币资金投资方式。原因是：第一，设备投资其折旧费可以作为税前扣除项目，缩小所得税税基；无形资产