企业纳税会计项目五关税的核算

项目五关税的核算任务5.1关税认知任务5.2关税的会计核算任务5.3关税的征收管理知识目标了解关税的概念和分类、纳税人、征税范围的规定；熟悉关税税则、税率、关税的退还、补征及减免政策；熟悉关税的纳税地点、纳税期限等规定；掌握关税完税价格的确定及应纳关税的计算；掌握关税的会计核算方法。学习目标能力目标能够准确进行关税税额的计算；；能够准确而完整地填制关税专用缴款书；能够准确对进出口业务进行会计核算任务5.1关税认知5.1.1征税范围的确定5.1.2纳税人的确定5.1.3税率5.1.4进出口税则5.1.5减免优惠5.1.6征收管理关税小知识：我国最早的关税与最早的海关关税起源于春秋时期，当时叫做关市之征,就是国家规定货物通过边境的关和国内的市,要进行检查和征收赋税。虽然关税早在春秋时期就出现了，但我国最早的海关却到清初才出现。康熙二十四年，当时清政府刚刚解除海禁，为加强对外贸易管理，在广东、福建、浙江、江苏等贸易口岸设置了4个海关，以管理来往商船，负责征收赋税，其中以广东的海关最为重要。但由于西方殖民者多年来经常进行违法贸易，到乾隆二十二年，清政府决定撤销其他口岸，只设粤海关。一、关税的概念关税是海关依法对进出关境的货物和物品征收的一种流转税。又称“海关关境”或“关境领域”，是一个国家海关法令完全施行的境域。国境是一个国家以边界为界限，全面行使主权的境域，包括领土、领海和领空。税务会计注意:国境与关境的关系①一般情况下：国境与关境是一致的；②当一个国家在国境内设立自由贸易港、自由贸易区、保税区、保税仓库时，关境就小于国境；③当几个国家结成关税同盟，成员国之间取消关税，对外实行共同的关税时，关境就大于国境。中国的国境与关境是什么关系？A国B国C国D国E国自由港国境等于关境国境大于关境国境小于关境中国的关境小于国境根据《中华人民共和国香港特别行政区基本法》和《中华人民共和国澳门特别行政区基本法》，香港和澳门保持自由港地位，为我国单独的关税地区，即单独关境区。单独关境区是不完全适用该国海关法律、法规或实施单独海关管理制度的区域。因此，我国的关境小于国境。一、征税范围的确定进出我国关境的货物和物品。贸易性商品包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进入关境的个人物品。注意:货物和物品在计征关税时有不同的计税规则。二、关税的纳税义务人具体情况纳税义务人进口货物收货人出口货物发货人进出境物品所有人和推定所有人注意:所有人的推定(1)一般情况下,对于携带进境的物品,推定其携带人为所有人;(2)对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人;(3)对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人;(4)对以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人。三、关税的税率（一）进口关税税率我国现行进口关税税率包括以下四种形式1.普通税率2.最惠国税率3.协定税率4.特惠税率根据货物的不同原产地而确定三、关税的税率（二）出口关税税率我国出口税则为一栏税率，即出口税率。为了整体鼓励出口，我国对绝大多数货物都免于征收出口关税，仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目出口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。目前我国真正征收出口关税的商品只有20种，税率也较低（20%--40%）。（三）特别关税特别关税包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。四、进出口税则进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。税率表作为税则主体，包括税则商品分类目录和税率栏两大部分。五、关税的减免税法定减免依照关税基本法规的规定，对列举的课税对象给予减免，目前法定减免的货物和物品有：（1）关税税额在50元以下的一票货物可免征关税。（2）无商业价值的广告品和货样，可免征关税。（3）外国政府、国际组织无偿赠送的物资，可免征关税。（4）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品，可免征关税。特定减免在法定减免以外，国家按国际通行规则和我国实际情况，制定发布的特定或政策性减免。包括科教用品；残疾人专用品；扶贫、慈善性捐赠物资；加工贸易产品；边境贸易进出口物资等。临时减免在以上两项减免税以外，由国务院运用一案一批原则，针对某个单位、某类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况，给予特别照顾，临时给予的减免。五、关税的减免税六、征收管理1.关税的申报关税的纳税人或其代理人应在规定的报关期限内向货物或物品的进出境的海关申报。进口货物的报送期限为自运输工具申报进境之日起14日内，由收货人或其代理人向海关报关；出口货物应在出口货物运抵海关监管区后、装货的24小时以前，由发货人向海关报关。【练习】假设某企业6月5日申报进境，申报的最后一天是几月几日?【答案】6月18日2.关税的缴纳纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳税款。如关税缴纳期限的最后1日是周末或法定节假日，则关税缴纳期限顺延至周末或法定节假日过后的第1个工作日。纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情况下，不能按期缴纳税款的，经海总部署批准，可延期缴纳税款，但最长不得超过6个月。【练习】接上题：假设填发缴款书的时间是6月18日，缴款的最后一天是几月几日?【答案】7月2日（1）征收关税滞纳金。根据《进出口关税条例》的规定，进出口货物的纳税人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳税款，逾期缴纳，按日征收所欠税款0.5‰的滞纳金。计算公式为：关税滞纳金=应纳税款额×0.5‰×滞纳天数3.强制措施【练习】接上题：假设7月5日缴款，滞纳期是多少天?【答案】3天【解析】应该是从7月2日的次日起开始计算，7月3日-7月5日滞纳期为3天。【练习8】某公司进口货物一批，CIF（到岸价）成交价为人民币570万元,该货物关税税率10%，海关填发税款缴款书日期为2009年1月10日,该货物于当年1月26日缴纳税款。计算该公司应缴纳的关税滞纳金。应纳关税=570×10%=57(万元)滞纳金=570000×0.5‰×2=285(元)3.强制措施（2）强制征收。如纳税义务人自海关填发缴款书之日起3个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。4.关税的退还关税退还是关税纳税义务人按海关核定的税额缴纳关税后，因某种原因的出现，海关将实际征收多于应当征收的税额退还给原纳税义务人的一种行政行为。海关多征的税款，海关发现后应当立即退还。纳税义务人发现多缴税款的，自缴纳税款之日起１年内，可以以书面形式要求海关退还多缴的税款并加算银行同期活期存款利息；海关应当自受理退税申请之日起３０日内查实并通知纳税义务人办理退还手续。5．关税的补征和追征（1）追征。由于纳税人违反海关规定造成短征关税的，称为追征。因纳税义务人违反规定造成少征或者漏征税款的，海关可以自缴纳税款或者货物放行之日起３年内追征税款，并从缴纳税款或者货物放行之日起按日加收少征或者漏征税款万分之五的滞纳金。（2）补征。非因纳税人违反海关规定造成短征关税的，称为补征。进出口货物放行后，海关发现少征或者漏征税款的，应当自缴纳税款或者货物放行之日起１年内，向纳税义务人补征税款。5.2.1账户设置5.2.2进口货物的核算5.2.3出口货物的核算任务5.2关税的会计核算•纳税人应在“应交税费”账户中设置“应交进口关税”和“应交出口关税”两个二级账户，其贷方登记应缴纳的关税；借方登记已缴纳的关税。•期末贷方余额表示应缴未缴的关税，期末借方余额表示多缴的关税。•也可不通过“应交税费”账户，直接贷记“银行存款”账户。5.2.1账户设置一关税计算方法从价税关税税额的计算公式为：关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率从量税关税税额的计算公式为：关税税额=应税进口货物数量×单位货物税额复合税关税税额的计算公式为：关税税额=应税进口货物数量×单位货物税额+应税进口货物数量×单位货物完税价格×税率滑准税关税税额的计算公式为：关税税额=应税进口货物数量×单位完税价格×滑准税税率注意说明1.进口商品绝大部分采用从价定率的征税方法，对部分商品实行从量税、复合税和滑准税。滑准税是一种特殊的从价定率征税方法，滑准税税率是随着进口商品价格由高到低而由低到高设置的。2.对一种进口商品同时定有从价税和从量税两种税率，但征税时选择其税额较高的一种征税税率称之为选择税。3.出口关税采取的都是从价定率征税方法。5.2.2进口货物的核算1.应纳税额的计算（1）关税完税价格的确定①以成交价格为基础的完税价格海关以符合规定条件的成交价格以及该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。②海关估定完税价格进口货物的价格不符合成交价格条件或者成交价格不能确定的，海关应当依次以相同货物成交价格方法、类似货物成交价格方法、倒扣价格方法、计算价格方法及其他合理方法确定的价格为基础，估定完税价格。二、应纳税额的计算——从价计征关税税额=关税完税价格×税率（一）进口货物的完税价格——CIF关税完税价格是由海关以进出口货物的成交价格为基础审查确定。成交价格不能确定时，完税价格由海关依法估定。进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国关境内输入地点起卸前的运输费及其相关费用、保险费。(C—货价，I—保险费，F—运费及其他费用），即货价+至运抵口岸的运费+保险费及其他费用。（一）进口货物的完税价格【练习－计算】某单位进口某种机电产品100台，每台关税完税价格折合人民币10000元，假设进口时税率为6%，试计算应纳关税税额。【答案】应纳关税＝100×10000×6％＝6(万元)应纳关税＝关税完税价格×关税税率【练习－计算】上海某进出口公司从美国进口货物一批，货物以离岸价格成交，成交价折合人民币为l465万元另支付货物运抵我国上海港的运费、保险费等35万元。假设该货物适用的关税税率为20%、增值税税率为17%、消费税税率为10%。要求:请分别计算该公司应纳关税、消费税和增值税。(1)计算关税完税价格：关税完税价格=1465+35=1500(万元)(2)计算应纳关税：应纳关税＝l500×20%=300(万元)(3)计算组成计税价格：组成计税价格=(1500+300)÷(1-10%)=2000(万元)(4)计算应纳消费税:应纳消费税=2000×10%=200(万元)(5)计算应纳增值税:应纳增值税=2000×17%=340(万元)注意：此种题型计算顺序关税完税价格→关税→组成计税价格→消费税→增值税【练习】某进出口公司从美国进口一批物资共500吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币20000元/吨，买方承担包装费每吨500元人民币，另向中介支付佣金1000元/吨，已知该批货物运抵中国境内输入点起卸前的运输费、保险费和其他劳务费为2000元/吨，假设关税税率20%、增值税率17%、消费税率10%。计算该批货物进口环节应纳关税、增值税、消费税。【解】关税完税价格=（20000+500+1000+2000）×500=1175（万元）应纳关税=1175×20%=235（万元）进口增值税、消费税的组成计税价格=（1175+235）÷（1-10%）=1566.67（万元）进口环节消费税=1566.67×10%=156.667（万元）进口环节增值税=1566.67×17%=266.3339（万元）③特殊进口货物的完税价格A.加工贸易进口料件及其制成品。加工贸易进口料件及其制成品需征税或内销补税的，海关按照一般进口货物的完税价格规定，审定完税价格。B.保税区、出口加工区货物。从保税区或出口加工区销往区外、从保税仓库出库内销的进口货物(加工贸易进口料件及其制成品除外)，以海关审定的价格估定完税价格。C.运往境外修理的货物。运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外修理费和料件费为完税价格。D.运往境外加工的货物。运往境外加