如何争取科研项目

商学院会计系《中级财务会计》课程组E-mail:[e-mail]第三章存货课程提示教学内容相关准则案例分析测试题本章小结退出某市地税稽查局在2003年税收财务大检查中，发现某五金厂2002年上半年和下半年对存货成本采用了不同的计价方法。上半年产成品的存货成本采用先进先出法，销售实现后，按帐面存货成本结转产品销售成本。但是从2002年7月开始，在未经税务机关批准的情况下，擅自改变存货计价方法而采用了加权平均法法，致使2002年产品销售成本上升了将近400万元，企业该年度的应纳税所得额也相应减少了400万元，少缴企业所得税132万元。资料来源：中国税网2006年1月13日讨论题：1、企业改变存货计价方法违反了会计制度的哪些规定？2、企业为什么改变存货计价方法，带来的结果是什么？引导案例：存货计价方法不得随意改变第三章存货本章结构及掌握要点取得存货持有存货转出存货*1、存货概念*2、取得存货入账价值的构成*3、取得存货的核算1、存货流转假设*2、发出存货的计价方法*3、发出存货的核算**4、计划成本法**5、存货的期末计价在收入、非货币性交易、债务重组等章节学习教学重点与难点课程重点：存货的初始计量和后续计量；存货按实际成本和按计划成本、零售价法的核算及期末计量的核算。课程难点：存货按实际成本和按计划成本、零售价法的核算。解决方法：结合相关案例组织课堂练习来加以解决，并要求学生对难点内容进行课后的反复演练。第一节存货取得和发出计价及核算一、存货的概念及确认条件（一）存货的概念（二）存货的内容目的以备出售：持有产成品、商品；生产过程中的在产品以备耗用：材料、物料等最终目的:为了出售,这是存货最基本的特征第一节存货取得和发出计价及核算1原材料2在产品3半成品（1）在加工产品（2）已完工未验收入库产品（1）验收入半成品库的中间产品（2）不包括车间之间转移加工和不能单独计算成本的的自制半成品4产成品验收入库的代制品和代修品视同产成品5商品外购或委托加工完成验收入库的商品第一节存货取得和发出计价及核算6包装物包括：（1）生产中作为产品组成部分的包装物，作”生产成本”。（2）随同商品出售不单独计价的包装物，作“营业费用”。（3）随同商品出售要单独计价的包装物，作“其他业务支出”（4）出租或出借给购买单位使用的包装物分别作“其他业务支出”与“营业费用”。不包括：（1）包装材料：作“原材料”；（2）不随同产品或商品出租、出借或出售的包装物：作“固定资产”或“低值易耗品”；（3）计划上单独列作产品生产的包装物，作“库存商品”。第一节存货取得和发出计价及核算8委托代销商品！说明：工程物资、特准储备、专项储备等不是企业的存货不能作固定资产核算的各种用具物品特点：低值、易耗、品7低值易耗品：第一节存货取得和发出计价及核算（三）存货的确认条件1、确认理论的一般条件：同时满足可定义性、可计量性、相关性与可靠性。2、存货的确认条件（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量3、存货确认的特殊项说明（1）关于代销商品：售出前作委托方存货、受托方账内核算但不在资产负债表内确认（2）关于在途商品：作购入方存货（3）关于购货约定：不作为购入方存货第一节存货取得和发出计价及核算二、存货入账价值的基础及其构成（一）入账价值基础初始计量：历史成本（二）存货成本的构成存货成本采购成本加工成本其他成本外购包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费(采购费用)及其他可直接归属于存货采购的费用自制包括直接人工、分配的制造费用使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如特定客户设计费第一节存货取得和发出计价及核算注意：存货成本不包括：１、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，作“营业外支出”。２、仓储费用（不含生产性必须仓储费用），作“管理费用”。３、商品流通企业的采购过程的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、入库前的整理挑选费等采购费用，作“营业费用”。第一节存货取得和发出计价及核算（三）取得存货的主要途径及其成本构成1、非货币性交易换入存货(了解)换出资产账面价值－可抵扣进项税额+应支付的相关税费－收到的补价+应确认的收益＋支付的补价２、投资者投入存货投资各方确认的价值，非原投资方的账面价值第一节存货取得和发出计价及核算３、债务重组取得存货(了解)应收债权账面价值－可抵扣进项税额+应支付的相关税费－收到的补价＋支付的补价４、接受捐赠存货凭据提供标明金额＋相关税费未提供按同类或类似存货市场价格估计金额＋相关税费５、盘盈的存货——同类或类似存货的市场价格第一节存货取得和发出计价及核算三、取得存货的核算存货的日常核算方法实际成本法计划成本法１、作法（特点）：收发凭证、总账与明细账平时均按实际成本计价２、适用范围：规模小、存货品种简单、采购业务不多的企业１、作法（特点）：收发凭证、总账与明细账平时均按计划成本计价２、适用范围：存货品种繁多、收发频繁的企业第一节存货取得和发出计价及核算（一）原材料的核算科目：“原材料”、“在途物资”１、购入原材料（1）单料同到并入库借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付票据等（2）单到料未到①借：在途物资②借:原材料应交税费—增(进)贷:在途物资贷：银行存款等第一节存货取得和发出计价及核算(3)料到单未到1、本月末:借:原材料1000贷:应付账款—暂估应付账款10002、下月初:借:原材料1000贷:应付账款—暂估应付账款10003、实际收到时：借：原材料1200应交税费—增（进）204贷：银行存款等1404（4）预付账款购料见P59—63（5）赊购方式购料第一节存货取得和发出计价及核算2、自制、投资者投入、接受捐赠原材料（1）自制借：原材料（实际成本）贷：生产成本（2）投资者投入借：原材料（确认价）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：实收资本或股本（出资额）资本公积（差额）（3）**企业（含外资企业）接受捐赠通过“营业外收入”账户核算核算难点1.增值税的处理2.消费税的处理（1）收回后直接用于销售（2）收回后继续加工委托加工企业受托加工企业委托加工企业受托加工企业顾客顾客（二）委托加工物资的核算第一节存货取得和发出计价及核算委托加工物资账户的设置委托加工物资发给外单位加工物资的实际成本、加工费、运杂费、消费税（收回后直接外销）收回加工物资的实际成本和剩余物资的实际成本第一节存货取得和发出计价及核算借：委托加工物资贷：原材料、库存商品等借：委托加工物资贷：银行存款等（1）增值税（加工费,进项税）借：应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等1、拨付加工物资(实际成本拨物资)2、支付加工费、运杂费（加工运杂计物资）3、支付增值税、消费税第一节存货取得和发出计价及核算（2）消费税(消费税，要计税，直接外销计成本，连续加工冲自身。)消费税计算公式：组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）应交消费税=组成计税价格×消费税税率①收回后直接用于销售：借：委托加工物资贷：银行存款、应付账款等②收回后继续用于生产：借：应交税费-应交消费税贷：银行存款、应付账款等第一节存货取得和发出计价及核算4、收回加工物资（见P64例4-10）借：库存商品、原材料等贷：委托加工物资（三）周转材料的核算包括——包装物——低值易耗品第一节存货取得和发出计价及核算四、存货成本流转假设存货流转实物流转成本流转理论上应当一致实践中可以分离发出存货计价方法个别计价法先进先出法加权平均法移动平均法影响1、期末、期初存货计价高低对企业损益计算的影响（4种小情况）2、对资产负债表资产与权益项目计算的影响3、对计算所得税费用的影响第一节存货取得和发出计价及核算2、优缺点及适用范围（1）优点：分摊发货与结货的成本较准确合理。（2）缺点：需对发货与结货逐批辩认所属收入批次，工作量大。（3）适用范围：不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货。五、发出存货的计价方法（一）个别计价法1、作法：假设存货的实物流转与成本流转相一致。第一节存货取得和发出计价及核算（二）先进先出法1、作法2、优缺点及适用范围（1）优点：不能随意选择存货计价方法以调整当期利润。（2）缺点：①工作量较大；②涨价高估当期利润与期末存货，跌价低估（3）适用范围：受物价影响较小、存货收发不太频繁的存货。第一节存货取得和发出计价及核算存货单位成本=月初库存存货的实际成本+∑本月某批本月某进货的×批进货实际成本数量月初库存存货的数量+本月各批进货数量之和本月发出存货成本=本月发出存货数量×存货单位成本月末库存存货成本=月末库存存货数量×存货单位成本(见P49例6)（三）加权平均法1、作法第一节存货取得和发出计价及核算2、优缺点和适用范围（1）优点：①月末一次平均，较简便；②平均化的分摊方法可排出物价涨跌影响而折中。（2）缺点：不能随时反映发出与结存存货的单价与金额，不便管理。（3）适用范围：存货收发比较频繁、单位价值不高的存货。第一节存货取得和发出计价及核算（四）移动平均法1、作法存货单位成本=原有库存存货实际成本+本次进货的实际成本原有库存存货数量+本次进货数量本次发货成本=本次发货数量×本次发货前存货的单位成本×本月末库存存货成本=月末库存存货数量本月末存货单位成本(见P50例7)第一节存货取得和发出计价及核算特点：收货一次算单价；发货一次算成本。2、优缺范（1）优：①能及时反映存货的发出与结存；②计算的单位成本、发出与结存成本较为客观。（2）缺：计算工作量较大。（3）范：不适用于存货收发较频繁的企业。第一节存货取得和发出计价及核算原材料生产经营用借：生产成本、制造费用管理费用、营业费用等贷：原材料工程福利用借：在建工程、应付福利费贷：原材料应交税费—应交增值税（进项税额转出）委托加工用借：委托加工物资贷：原材料六、发出存货的核算（一）领用、出售原材料1、领用第一节存货取得和发出计价及核算（二）发出包装物原材料销售1、取得收入：其他业务收入（有销项税额）2、结转成本：其他业务支出周转材料—包装物生产成本1、生产领用（1）不单独计价销售费用2、随同商品出售其他业务成本（2）要单独计价3、出租、出借包装物第一节存货取得和发出计价及核算取得租金：其他业务收入1、收取押金2、退还押金3、没收押金：其他业务收入（考虑销项税额）4、没收押金应交消费税等（其他业务支出）两金处理摊销方法收回残值出租与出借包装物一次摊销法五五摊销法第一节存货取得和发出计价及核算(三)领用低值易耗品（了解）一次转销法分次摊销法五五摊销法作法核算(领用与报废)适用范围第一节存货取得和发出计价及核算七、存货的简化核算方法（一）计划成本法1、计划成本法概述（1）作法与作用①简化会计处理工作②考核采购业绩与生产节约（2）适用范围（3）科目与程序第一节存货取得和发出计价及核算计划成本法的核算流程原材料计划计划生产成本等超支节约材料成本差异超支情况1情况2节约发出差异1、时间：月末；计算材料成本差异率确定结转额2、方法：只可从贷方结转，超支用蓝字、节约用红字计划计划超支或节约资产负债表:存货项目物资采购实际计划1、结转时间：入库随转或月末一次转2、结转方法：差额计入法或借贷方结转法第一节存货取得和发出计价及核算B、月初差异率法A、本月差异率法本月材料成本差异率=月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本月初材料成本差异率=月初结存材料成本差异月初结存材料计划成本注意要点:1、本月收入的计划成本中不包括暂估入账的材料计划成本2、材料成本差异率按存货类别计算确定3、材料成本差异率保持一贯性第一节存货取得和发出计价及核算2、取得存货的核算（1）物资采购账户与原材料账户的登记（2）入库差异的结转3、发出存货的核算（1）材料成本差异率的计算及账务处理第一节存货取得和发出计价及核算（三）零售价法（了解）1、计算公式2、适用范围3、特殊形式：售价金额法（二）毛利率法（了解）1、计算公式（一般与简化）2、适用范围3、季末调整第二节存货