货币资金与特殊项目审计

货币资金与特殊项目审计一、内部控制测试(一)概述根据财政部于2001年7月12日发布的《内部会计控制规范――货币资金（试行）》，货币资金的内部控制包括以下内容：1.岗位分工及授权批准(多看)(1)单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务帐目的登记工作，单位不得由一人办理货币资金业务的全过程⑵单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批⑶单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务(4)单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范依法、侵占、挪用货币资金等行为2.现金和银行存款的管理⑴单位应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行⑵单位必须根据《现金管理暂行条例》的规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围。不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。⑶单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。⑷单位取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。⑸单位应当严格按照《支付结算办法》等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理。单位应当加强对银行结算凭证的十进制、仁慈及保管等环节的管理与控制⑹单位应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有奖金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和全权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行帐户⑺单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款金额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节。如调节不符，应查明原因，及时处理⑻单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，作出处理3.票据及有关印章的管理⑴单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、信用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用⑵单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续4.监督检查⑴单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行检查⑵货币资金监督检查的内容主要包括：①货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象②货币资金授权批准制度的执行情况。重点检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为③支付款项印章的保管情况。重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。④票据的保管情况。重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞⑶对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，回收纠正和完善。(二)货币资金内部控制测试⑴了解内部控制⑵抽取并检查收款凭证⑶抽取并检查付款凭证⑷抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对⑸抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核⑹检查外向资金的折算方法是不符合有关规定，是否与上年度一致⑺评价货币资金的内部控制二、现金的实质性测试1、核对现金日记账与总账余额是否相符。2、盘点库存现金(重点掌握)。范围：通常包括已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。时间和人员：应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘注意事项：（1）采用突击方式；（2）时间在上班前或下班前；（3）不同地点同时盘点；（4）出纳和会计负责人在场；（5）编制库存现金盘点表；（6）盘点日在结账日之后，应倒轧账（倒推公式或调节公式）：结账日应存数=审计盘点数+本期减少数—本期增加数比较顺推公式或会计公式：期初数+本期增加–本期减少=期末数（7）现金盘点数与日记账余额有差异，应查明原因，并进行调整；（8）有冲抵现金的借条、未兑付支票、未报销凭证，应在表中注明。库存现金、存货监盘的区别项目盘点范围盘点时间盘点方式盘点的再认定库存现实地盘点所有存放在不同地审计外勤工作中，最好选择在突击检查，在被审计单位出纳员和会与现金认定的“存在与发生”、“估价或分摊”金方的已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等上午上班前或下午下班时进行计主管人员的参与下，由注册会计师参加进行实地盘点有关存货实地盘点抽查的一定比例存货资产负债表日事先通知，召开盘点预备会议，将盘点计划或指令贯穿到每一个参与人员，注册会计师实地观察被审计单位盘点，并抽点10％的存货与存货认定的“存在与发生”、“完整性”和“估价或分摊”有关3、抽查大额现金收支4、检查现金收支的正确截止5、检查外币现金、银行存款的折算是否正确6、检查现金是否在资产负债表上恰当披露三、银行存款的实质性测试1、核对银行存款日记账与总账。（机械准确性）2、分析性复核。（总体合理性）(了解内容)计算定期存款占银行存款比例、存放于非金融机构的存款占银行存款比例，分析资金安全性。3、获取和审查银行存款余额调节表（真实性、估价、机械准确性）(掌握)审计程序：（1）验证计算正确性；（2）列出未兑现支票清单；（3）追查在途存款；（4）重点审查金额大、期限长的未兑付支票；（5）审查银行已收、企业未入账收入(可能挪用、贪污)；（6）审查银行己付、企业未入账支出(可能挪用或不正当用途)；（7）编制调整分录(企业未入账项目应调整，以符合权责发生制原则)。银行存款余额调节相符，仍可能存在问题：（1）虚构未达账项；（2）出借银行账号；（3）套取利息；（4）侵吞、挪用货款；（5）套转资金。4、函证银行存款（真实性、完整性、所有权）(掌握)法律依据：各商业银行、政策性银行、非银行金额机构要在收到询证函之日起10个工作日内，根据函证的具体要求，及时回函并可按照国家的有关规定收取询证费用；各有关企业或单位根据函证的具体要求回函函证目的：（1）了解存款实际占有数；（2）了解欠银行的债务(实际债务与或有负债)；（3）了解未登记的银行借款。函证对象：（1）本年度内存过款的所有银行,包括已结清的、余额为零的账户；（2）已取得银行对账单和所有已付支票，仍应函证。5、检查一年以上定期存款或限定用途存款（分类）一年以上定期存款或限定用途存款，不属流动资产，应列入其他资产类下。6、抽查大额银行存款收支（所有权）确定是否经过批准，如与被审计单位无关，应作相应记录。7、审查银行存款收付截止(掌握)资产负债表上银行存款数额，应当包括结账日所有存放于银行的款项。为确保正确截止，应确定最后一张支票号码。查证：（1）小于该号码的已开出支票均应入本期账；（2）小于该号码的未开出支票不应入本期账；（3）大于该号码的支票不应入本期账。如果银行已经收到或支出被审计单位款项，应该编制调整分录。（第③、第④类未达账项应编制调整分录，调整报表）8、检查外币存款折算（估价）9、检查报表披露（披露）四、特殊项目审计(重点掌握)(一)期初余额的审计：应把握适当的度首次接受委托涉及的会计报表期初余额，或在需要发表审计意见的会计报表中使用了前期会计报表的数据，注册会计师应进行适当的审计1、含义：期初余额是指首次接受委托时，所审计会计期间期初已存在的余额⑴期初余额是所审会计期间期初已存在的余额⑵期初余额反映了前期交易、事项及期会计处理的结果⑶期初余额与注册会计师首次打官腔委托相联系2、判断期初余额对本期会计报表的影响应着眼于以下三方面:⑴上期结转至本期的金额⑵上期所采用的会计政策⑶上期期末已存在的或有事项及承诺3、注册会计师进行会计报表审计时，一般无需专门对期初余额发表审计意见，但应当实施适当的审计程序，并充分考虑相关审计结论对所审计会计报表发表审计意见的影响。⑴注册会计师对会计报表进行审计，是对被审计单位所审计会计报表发表审计意见，一般无须专门对期初余额发表审计意见⑵虽然注册会计师一般不对期初余额发表审计意见，但因为期初余额是本期会计报表的基础，所以要对期初余实施适当的审计程序⑶注册会计师要充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审计会计报表的影响，以决定发表审计意见的类型4、期初余额的审计程序（理解）⑴分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当，是否一贯运用。⑵分析上期期末余额是否正确结转至本期，或已恰当的重新表述，上期审计调整分录是否已正确入帐。⑶了解上期会计报表是否经过其他会计师事务所审计。如上期会计报表已经其他会计师事务所审计，注册会计师可通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿，获取取有关期初余额的审计证据，但应当考虑前任注册会计师的专业胜任能力和独立性，以判断获取证据的充分性和适当性。⑷关注前任注册会计师是否出具了带说明段的审计报告。若是，则后任注册会计师应特别注意其中与本期会计报表有关的部分。⑸如实施上述审计程序仍不能获取充分、适当的审计证据，或前期会计报表未经审计，应对期初余额实施以下审计程序：①询问被审计单位管理当局②审阅上期会计记录及相关资料③通过对本期会议报表实施的审计程序进行证实④补充实施适当的实质性测试程序。⑹初次接受国有企业委托，如前期会计报表未经审计，应尽可能获取其管辖财政机关对该会计报表的批复。⑺期初余额审计结果对审计意见的影响(重点掌握)注册会计师首次接受委托时，通常被审计单位上期会计报表区分为两种情况，即上期会计报表经过和未经过其他会计师事务所的审计。以此为基础实施审计程序，获取审计证据，形成审计结论，并确定其对本期会计报表审计意见的影响。①如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或拒绝表示意见。②如期初余额存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，注册会计师应当提请被审计单位进行调整。如被审计单位不接受建议，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或否定意见。③如前任注册会计师出具了带说明段的审计报告，注册会计师应当考虑相关事项对本期会计报表影响。如期影响尚未消除，注册会计师仍应在审计报告中进行适当反映。(二)会计政策，会计估计变更和会计差错更正的审计1、审计的目标：确定会计政策变更是否合法、合理；会计处理是否正确；披露是否恰当。2、审计程序⑴获取被审计单位提供的会计政策、会计估计说明，与前期采用的会计政策和会计估计进行比较，以识别会计政策、会计估计的变更。⑵查阅法规或会计准则等行政法规、规章以及被审计单位董事会、股东大会、管理当局有关会议记录，判断会计政策变更的合法性和合理性。⑶向被审计单位管理当局了解会计估计的程序、方法和相关内部控制。⑷获取被审计单位提供的有关会计估计的说明，并复核和测试被审计单位作出会计估计的过程。⑸利用独立估计与被审计单位作出的会计估计进行比较。⑹复核能够证实会计估计的资产负债表日后事项，如果存在能够证实会计估计的资产负债日后事项，注册会计师可以通过检查这类事项来获取有关审计证据。⑺获取并审查与会计估计变更和会计差错更正相关的资料，判断会计估计变更和会计差错更正的合理性。⑻审查与会计政策、会计估计变更和会计差错更正相关的会计记录，确定其会计处理是否正确。⑼关注企业有无滥用会计政策、会计估计及其变更，若有，应提请其作为重大会计差错予以调整。⑽验明会计政策、会计估计变更和会计差错更正的披露是否恰当。(三)债务重组审计1、审计的目标：债务重组事项是否存在；是否合法；会计处理是否正确；披露是否恰