XXXX年税务稽查风险防范及应对策略

2013年税务稽查风险防范及企业应对策略蓝敏[e-mail]前言本课程学什么？本课程特点？本课程收获？蓝敏[e-mail]前言正确认识税务稽查工作2012年四季度，企业完成一项市场调研咨询工作，咨询费用20万元于12月份已支付完毕，发票因多种原因未取得，今年汇算时，此20万元可否扣除？和谐公司租用另一公司车间从事生产，无法取得电费发票，出售方按分电表情况制作《电费分割单》，与发票复印件一同交和谐公司，和谐公司可否以此入账？咨询税务专管员，回复可以。蓝敏[e-mail]前言税务工作的标准稽查目录把握稽查工作的要点企业所得税热点问题解析及把握要点个人所得税热点问题解析及把握要点流转税税务热点问题解析及把握要点发票在稽查中的常见涉税风险稽查事前事中事后的关注要点蓝敏[e-mail]稽查的特点风险性，是稽查工作的主要特点。蓝敏[e-mail]查某房产企业2009年纳税情况。该企业某小区只有预售收入，未有销售收入。小区虽未办理竣工手续，但已经开始向业主交房，稽查人员认为按31号文规定，应视为该开发产品已经完工，要求结算成本并结转收入。经计算，最终认定，此举导致该企业少缴企业所得税120万元。根据国税发〔2009〕31号第三条规定，房地产开发企业建造、开发的开发产品，无论工程质量是否通过验收合格，或是否办理完工（竣工）备案手续以及会计决算手续，当企业开始办理开发产品交付手续（包括入住手续）、或已开始实际投入使用时，为开发产品开始投入使用，应视为开发产品已经完工。房地产开发企业应按规定及时结算开发产品计税成本，并计算企业当年度应纳税所得额。国税函〔2010〕201号蓝敏[e-mail]征管法主席令（2001）49号第六十三条纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证。构成偷税的前提在帐簿上多列支出或者不列、少列收入。经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报不缴或者少缴税款。是偷税。蓝敏[e-mail]偷税与未申报后果的区别征管法63条（偷税）征管法64条（未申报）补税：100%滞纳金：每日0.5‰罚款：50%～500%永远可以追征补税和滞纳金超过五年不能追征补税和滞纳金法定代表人、会计可能被判刑仅止于行政处罚蓝敏[e-mail]隐瞒收入不是“备查账”，而是“账外账”！稽查时，发现企业以下问题：企业出租房屋，与承租方约定，第一年免租，第二年起每年租金40万，于年末支付，签订协议后，承租方当即支付了预付款10万元（现金）。会计认为：此10万元预收款不是合同约定的预收款，也不是租金，所以，不应确认为租金收入，就记入了备查账簿。蓝敏[e-mail]按标准处理收到预收款时借现金10万贷预收账款某客户10万营业税申报：增加10万所得税汇算：不变该企业违规隐瞒收入构成少缴营业税款构成提供虚假计税依据一旦稽查查处，则会定性为偷税。稽查的主要风险蓝敏[e-mail]稽查的主要风险稽查导致的风险，主要表现在三个方面偷税的处罚。少缴税的处罚。征管法63条征管法64条蓝敏[e-mail]稽查的主要风险某企业，2009年亏损140万元，2010年6月接受稽查局检查时发现，其收到的区政府的一笔补贴50万元未确认收入，另有假发票报销的咨询费用14万。共计调增所得额64万元。税务机关要求按查增的64万×25%＝16万补税、罚款是否正确？关于虚报亏损如何处理的通知国税发[1996]162号……如发现企业……多申报亏损，可视同查出同等金额的应纳税所得。除调减其亏损额外，税务机关可根据33%的法定税率，计算出相应的应纳所得税额，并视其情节，根据《征管》的有关规定进行处理。1996年9月17日企业虚报亏损补税罚款问题的批复国税函发[1996]653号……企业年度申报表中所报亏损数额多于主管税务机关在纳税检查计算出的亏损数额……视为查出相同数额的应税所得，按法定税率计算出相应的应纳所得税额，以此作为罚款的依据。……调整后如果仍然亏损的，可按上述原则予以罚款，不存在补税问题。1996年11月12日失效失效蓝敏[e-mail]稽查的主要风险某企业，2009年亏损140万元，2010年6月接受稽查局检查时发现，其收到的区政府的一笔补贴50万元未确认收入，另有假发票报销的咨询费用14万。共计调增所得额64万元。税务机关要求按查增的64万×25%＝16万补税、罚款是否正确？虚报亏损适用税法问题的通知国税函[2005]190号三、企业处于亏损年度发生虚报亏损行为，在行为当年或相关年度未造成不缴或少缴应纳税款的，适用《征管法》第64条第一款规定。四、国税发〔1996〕162号、国税函〔1996〕653号停止执行。第六十四条纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。此文件也已失效，但精神是符合征管法的。蓝敏[e-mail]稽查的主要风险稽查导致的风险，常见表现在三个方面偷税的处罚。少缴税的处罚。虚假申报的处罚。发票违规的处罚。征管法63条征管法64条征管法64条发票管理办法蓝敏[e-mail]稽查应对工作的特点除有明确的程序性规定外，纳税义务直接源于“事实”，稽查工作第一步是认清事实。事实案例分析在建工程领用自制半成品，视同销售的问题。2012年发生并支付的费用，取得2013年发票的问题。蓝敏[e-mail]2012年四季度，企业完成一项市场调研咨询工作，咨询费用20万元于12月份已支付完毕，发票因多种原因未取得，今年汇算时，此20万元可否扣除？讨论税务稽查工作规程第四条税务稽查必须以事实为根据，以税收法律、法规、规章为准绳，依靠人民群众，加强与司法机关及其他有关部门的联系和配合。事实是：费用真实发生，发票延迟取得或未取得。蓝敏[e-mail]2012年四季度，企业完成一项市场调研咨询工作，咨询费用20万元于12月份已支付完毕，发票因多种原因未取得，今年汇算时，此20万元可否扣除？发票于2012年5月取得，税务稽查以“发票不符合规定”为由，不准在所得税前扣除，企业应作何反应？应如何沟通？接受稽查时，依然未取得发票，税务稽查以“没有发票”为由不得扣除，企业应作何反应？应如何沟通？讨论蓝敏[e-mail]2012年四季度，企业完成一项市场调研咨询工作，咨询费用20万元于12月份已支付完毕，发票因多种原因未取得，今年汇算时，此20万元可否扣除？讨论加强费用扣除项目管理，防止个人和家庭费用混同生产经营费用扣除。…………。加强发票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。认真落实不征税收入所对应成本、费用不得税前扣除的规定。国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见国税函[2008]88号文蓝敏[e-mail]稽查应对工作的特点除有明确的程序性规定外，纳税义务直接源于“事实”，稽查工作第一步是认清事实。事实税务人员执法所依据的地方政策、土地政策、习惯性处理方式可能与上位法相背，稽查必须把握政策。政策案例分析本地地税规定，房产成本必须凭建安发票确认，甲供咋办？蓝敏[e-mail]企业会计准则第4号——固定资产第九条自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。企业所得税法实施条例第五十八条固定资产按照以下方法确定计税基础：（二）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；营业税暂行条例实施细则第十六条除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。蓝敏[e-mail]稽查应对工作的特点除有明确的程序性规定外，纳税义务直接源于“事实”，稽查工作第一步是认清事实。事实税务人员执法所依据的地方政策、土地政策、习惯性处理方式可能与上位法相背，稽查必须把握政策。政策案例分析本地地税规定，房产成本必须凭建安发票确认，甲供咋办？税务机关要求企业今年必须赢利，否则核定征收。蓝敏[e-mail]企业所得税核定征收办法第三条纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：（一）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；（二）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的；（三）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（四）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；（五）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（六）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人不适用本办法。上述特定纳税人由国家税务总局另行明确。蓝敏[e-mail]税收征收管理法第三十五条纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：(一)依照法律、行政法规的规定可以不设置帐簿的；(二)依照法律、行政法规的规定应当设置帐簿但未设置的；(三)擅自销毁帐簿或者拒不提供纳税资料的；(四)虽设置帐簿，但帐目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查帐的；(五)发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；(六)纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。税务机关核定应纳税额的具体程序和方法由国务院税务主管部门规定。蓝敏[e-mail]和谐公司将闲置仓库出租给太平公司，租期为2012年1月至2014年12月，每年租金500万元，三年租金合计1,500万元于2012年1月收取，并开具1,500万元不动产租赁发票。。税务稽查按当地地税文件或征管惯例，以1,500万元×12%＝180万元，于2012年一次性征收房产税，企业应如何理解？如何反应？如何沟通？讨论第七条房产税按年征收、分期缴纳。纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。房产税暂行条例要点①：地方政府对纳税期限有规定权；要点②：房产税分期缴纳只能在一年内分期。蓝敏[e-mail]如何看待以下文件内容（此文件效力相当于总局令，且未被废止）讨论第十条扣缴义务人依法履行代扣代缴税款义务时，纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的，扣缴义务人应及时报告税务机关处理，并暂时停止支付其应纳税所得。否则，纳税人应缴纳的税款由扣缴义务人负担。第十一条扣缴义务人应扣未扣，应收未收税款的，由扣缴义务人缴纳应扣未扣，应收未收税款以及相应的滞纳金或罚款。第十八条扣缴义务人为纳税人隐瞒应纳税所得，不扣或少扣缴税款的，按偷税处理。个人所得税代扣代缴暂行办法（国税发[1995]65号）蓝敏[e-mail]税收征收管理法第六十三条（第一款略）扣缴义务人采取前款所列手段（按：偷税手段），不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。第六十九条扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。蓝敏[e-mail]对税法、事实、证据的不同理解，可能会得出不同的结论，所以必须会站在企业角度理解税法、事实。理解稽查应对工作的特点除有明确的程序性规定外，纳税义务直接源于“事实”，稽