项目04 消费税纳税实务

项目四消费税纳税实务【知识目标】掌握消费税的基本要素和应纳税额计算熟悉消费税的申报缴纳和会计核算了解消费税的出口退税123【能力目标】能正确计算消费税额能按规定申报缴纳消费税基本能进行消费税会计核算基本能办理消费税出口退税4123【目录】任务一消费税基本要素认知任务二消费税应纳税额计算任务三消费税申报缴纳任务四消费税会计核算大气污染、噪音污染人身事故伤害浪费资源谁动了瑞士手表生产厂商的“奶酪”？任务一消费税基本要素认知一、消费税的征税对象和税目4过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品123奢侈品和非生活必需品不可再生性资源和木材制品高能耗及高档消费品具有一定财政意义的产品任务一消费税基本要素认知一、消费税的征税对象和税目烟酒及酒精化妆品贵重首饰及珠宝玉石鞭炮、焰火成品油汽车轮胎税目任务一消费税基本要素认知一、消费税的征税对象和税目摩托车小汽车木制一次性筷子实木地板高档手表高尔夫球及球具游艇税目任务一消费税基本要素认知二、消费税的纳税人消费税的纳税人是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人是指个体工商户及其他个人；在我国境内是指生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在境内。任务一消费税基本要素认知三、消费税的税率定额税率比例税率复合税率适用税率的规定•1、兼营不同税率的应税消费品分别核算销售额的，分别适用不同税率未分别核算的，从高适用税率2、将不同税率的应税消费品组成套装销售的按组合产品的销售全额从高征税税消费税的纳税环节•生产销售自用•委托加工委托方为纳税义务人,受托方为代扣代缴义务人委托方提供原材料,受托方收取加工费和垫支部分辅料.•进口进口消费品的单位和个人是纳税义务人任务二消费税应纳税额计算一、消费税计税依据的确定任务二消费税应纳税额计算一、消费税计税依据的确定生产销售应税消费品销售额的确定纳税人生产销售应税消费品的销售额是指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。例1•某摩托车生产厂6月份销售某型号的摩托车300辆,出厂价10000元/辆(不含税),当月购进货物取得的增值税专用发票上注明的税额为298000元,摩托车的消费税税率为10%,计算应交增值税和消费税.•增值税销项税额=300*10000*17%=510000•增值税应纳税额=510000-298000=212000•消费税=300*10000*10%=300000承上例,6月分的摩托车销售总共收取的货款(含税)为3510000元,消费税应为多少?3510000/(1+17%)*10%=300000如果每辆摩托车另外收取包装费585元/辆,消费税是多少?(3510000+585*300)/(1+17%)*10%=任务二消费税应纳税额计算一、消费税计税依据的确定自产自用应税消费品销售额的确定1成本利润组成计税价格比例税率(1)1成本成本利润率组成计税价格比例税率•某食品厂为增值税一般纳税人，7月份将账面成本为975000元、自己酿造的葡萄酒加香加色后灌装成瓶装酒；将账面成本为5550元、自己酿造的葡萄酒领出，用以生产酒心巧克力；当月瓶装葡萄酒和酒心巧克力的销售收入分别为276750元和100800元。计算该厂当月应纳的增值税和消费税。•领用葡萄酒生产瓶装酒时，不纳税。•销售葡萄酒时，•增值税销项税额=276750*17%=47047.5应纳消费税=276750*10%=27675领用葡萄酒生产酒心巧克力，应计算消费税。应纳消费税=5550*（1+5%）/（1-10%）*10%=647.5应纳增值税=100800*17%=17136•某精准手表生产厂年底将自产高档手表作为职工福利发放给职工,成本20000元,无市场价,消费税税率20%,组成记税价格是多少?•20000*(1+20%)/(1-20%)任务二消费税应纳税额计算一、消费税计税依据的确定实行复合计税法计算纳税的组成计税价格计算公式为：++1成本利润自产自用数量定额税率组成计税价格比例税率(1+)+1成本成本利润率自产自用数量定额税率组成计税价格比例税率•某白酒厂将自产没有上市的粮食白酒作为福利发放,每人20斤,成本价是10元/斤,职工总数为50人,发放福利的这批酒的组成记税价格为多少?(白酒的比例税率为20%,定额税率0.5元/斤.)•{20*10*50*(1+10%)+0.5*20*50}/(1-20%)任务二消费税应纳税额计算一、消费税计税依据的确定委托加工应税消费品销售额的确定+1材料成本加工费组成计税价格比例税率++1材料成本加工费委托加工数量定额税率组成计税价格比例税率•甲企业为增值税一般纳税人，接受某卷烟厂委托加工烟丝，由卷烟厂提供烟叶，成本为35000元，甲企业代垫辅助材料2000元，收取加工费4000元。甲企业没有同类烟丝的销售价格，计算此项业务的增值税和消费税。•消费税组成计税价格=（35000+2000+4000）/（1-30%）=58571.43•甲企业应代收代缴消费税=5871.43*30%=17571.43•甲企业应纳增值税=（4000+2000）*17%=1020•中华药酒厂委托某白酒厂加工粮食白酒15吨，由药酒厂提供粮食做原料，合同注明不含增值税的原料成本为120000元，加工完毕后按时交付，收取加工费15000元，此白酒无市场价，则委托加工这批白酒的组成计税价格为：•（120000+15000+15*1000*2*0.5）/（1-20%）=356250任务二消费税应纳税额计算一、消费税计税依据的确定进口应税消费品销售额的确定1关税完税价格+关税组成计税价格消费税比例税率(1)1关税完税价格关税税率组成计税价格消费税比例税率•某汽车制造厂从国外进口一批汽车轮胎，关税完税价格为90000美元，关税税率为20%，当日的美元汇率为1:7，计算汽车制造厂进口环节应纳流转税。•组成计税价格=90000*7*（1+20%）/（1-3%）=779381.44•应纳增值税=779381.44*17%=132494.85•应纳消费税=779381.44*3%=23381.44任务二消费税应纳税额计算一、消费税计税依据的确定实行复合计税法计算纳税的组成计税价格计算公式为：1关税完税介格关税进口数量消费税定额税率组成计税价格消费税比例税率(1)1关税完税价格关税税率进口数量消费税定额税率组成计税价格消费税比例税率任务二消费税应纳税额计算一、消费税计税依据的确定销售量的确定销售应税消费品的，为应税消费品的销售量；自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用量；委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品量；进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税量。•雪晶啤酒厂12月份销售啤酒100吨，每吨出厂价4000元，适用税率为250元/吨，计算应纳消费税。•应纳消费税=100*250=25万元任务二消费税应纳税额计算二、消费税应纳税额的计算从价定率法从量定额法复合计税法应纳税额=应税消费品的销售额×比例税率应纳税额=应税消费品销售量×定额税率应纳税额=销售量×定额税率+销售额×比例税率任务二消费税应纳税额计算二、消费税应纳税额的计算1外购应税消费品已纳税额的扣除2委托加工应税消费品已纳税额的扣除•消费税已纳税额的扣除与一般纳税人进项税的抵扣有何不同？•（1）抵扣的范围不同。消费税必须在同一税目内扣除，而增值税只要符合进项抵扣的条件都能扣。•（2）扣税的方法不同。消费税按当期生产领用的数量扣除，增值税是当月购进的当月扣除。•（3）扣税的环节不同。消费税允许扣除的仅限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税，对从商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。•某烟厂1月外购烟丝，取得增值税专用发票上注明的价款50万元，本月生产卷烟领用烟丝，期初尚有库存的外购烟丝5万元，期末库存烟丝14万元，已知烟丝消费税税率30%，当月销售卷烟14箱，销售收入为70万元（不含增值税），该卷烟的税率为56%加0.003元/支。计算当月应纳消费税。•销售卷烟应纳税额=700000*56%+14*50000*0.003=394100•准予扣除的外购烟丝已纳税额=（50000+500000-140000）*30%=123000•当期应纳消费税=394100-123000=271100任务三消费税申报缴纳一、消费税的纳税义务发生时间(1)纳税人销售应税消费品纳税义务的发生时间。①采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；②采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；③采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；④采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。任务三消费税申报缴纳一、消费税的纳税义务发生时间(2)纳税人自产自用的应税消费品，为移送使用的当天。(3)纳税人委托加工的应税消费品，为纳税人提货的当天。(4)纳税人进口的应税消费品，为报关进口的当天。任务三消费税申报缴纳二、消费税的纳税期限消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。任务三消费税申报缴纳三、消费税的纳税地点(1)纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。(2)纳税人到外县(市)销售或者委托外县(市)代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。任务三消费税申报缴纳三、消费税的纳税地点(3)纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。(4)委托单位加工的应税消费品，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。任务三消费税申报缴纳三、消费税的纳税地点(5)委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。(6)进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。任务四消费税会计核算一、消费税会计核算的依据应税凭证销货发票完税凭证任务四消费税会计核算二、消费税会计科目的设置为了正确反映和核算消费税有关纳税事项，纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”二级科目。由于消费税属于价内税，即销售额中含有应负担的消费税额，应将消费税作为费用、成本的内容加以核算。业务一：6月1日向泸州太平洋百货公司销售100盒成套化妆品，不含税价款30600元，开出增值税专用发票，货款已通过银行转账收讫。业务二：6月8日，为了表示尊敬、爱护女职工，厂部决定将自产的20盒成套化妆品分给本厂女职工做福利。业务三：6月8日，缴纳5月份应交消费税。业务四：6月8日，将外购A型香料1000公斤运往泸州宝来日用化工厂委托该公司代为加工香水精，开出香料出库单。业务五：当月2日支付加工费和代垫材料费5000元，同时支付加工环节的消费税。受托方没有同类香水精对外销售。业务六：当月21日收回已加工完毕的香水精10瓶，并办理了入库手续。业务七：6月25日，加工收回的香水精20%用于对外销售，80%用于生产香水和化妆品，货款通过银行转账收讫。任务四消费税会计核算三、消费税会计核算的方法生产销售的会计核算视同销售的会计核算包装物押金的会计核算委托加工应税消费品的会计核算进口应税消费品的会计核算任务五消费税出口退税一、消费税出口退(免)税的政策既免又退只免不退不免不退任务五消费税出口退税二、出口应税消费品退税率的确定计算出口应税消费品应退消费税的税率或单位税额，应当按