中国制造业业低成本运营战略

中国制造业业低成本运营战略第一讲高成本的历史从战略的高度认识成本控制和成本管理，从成本控制和成本管理的角度去认识战略，低成本战略是关键的支撑因素，或者叫支撑元素，它已被证明是有效的成本控制和成本方法。高成本的历史在人类历史上，制造业发生了几次革命：泰勒制美国人泰勒研究了工人作业动作所费的时间，发展出了一种新的体系，叫做标准成本体系。福特生产方式福特生产的模式特点包括：规模经济流水线科学管理通过流水线作业的大批量生产的方式，被称之为自动化方式。比如由A车间、B车间构成一个工作小组，要把部件送到车间里进行装配，先到A车间，再到B车间，进行装配后，再送到C车间，再进行装配。图1-1流水线模式与“一个流”模式因为流水线的产生，规模经济即大规模的制造变成了可能。如图1-1，旧的大规模制造分三个区域，每个区域分别完成自己的作业，整个主机从流水线流过，分别有不同工种加附件、零件、部件，从流水线上走下来就完成了装配。福特本人曾发现福特的生产模式有一定的麻烦和问题，并在他的书中有过论述：我们这里有大规模利用废物的部门。这种部门，仅就知道的来讲，一年可以取得2000万美元的利润。不过，随着这一部门的发展和它重要性的增加，以及它具有的显著价值，我们开始产生了这样的疑问：“为什么会有这样多的废品？”既然不要浪费，就应当注意再生。于是，我们带着这个问题，对整个工序进行了调查……到目前为止，由于我们研究和调查的结果，每年节约了8000磅（1磅＝0.45359千克）的钢铁，通过重新付出劳动进行再生的，相当于每年节约了300万美元的金额，或用另一种适当方式以工资率换算的话，相当于贡献2000名以上的劳动者。这种节省可以简单地作到，但为什么目前从未如此做？现在想起来，真正是不可思议。——福特一世《从浪费中学习》大规模制造有特别的一种背景，需要特别的资源支撑。美国市场广大，是在第二次工业革命期间率先实现工业化的国家，国土面积大，国民财富多，消费水平高，所以这个市场能够容纳这种流水线的大规模的制造，出产批量的产品。但是，福特发现了他无法改变的一个事实：一个生产制造模式出来以后，是需要体系来支撑的，比如会计统计模式、人力资源模式、组织结构、管理体系，这种支撑，就形成了整个经营运作模式，这种模式的产生是缓慢的，需要一定的时间，但是要改变，需要的不是一种工作和一般的行为，而是要变革和革命。结果这个革命由日本的丰田公司和本田公司完成了，就是精益制造。质量大师的贡献质量大师便开始着手解决这些问题——废品、次品、返修，因为这些东西带来了浪费，加大了成本，所以必须通过质量管理来克服这些问题。约瑟夫•M•朱兰约瑟夫•M•朱兰是一位公认的质量大师，他对质量问题的关注与总结如下：所有的检验部门都保存着检验员发现缺陷情况的记录。对于大批量生产的零件，记录显示每批抽样检查的结果（发现的样本大小、缺陷数、每种缺陷造成的报废）。对成品的全面检验，记录每次检验次数，发现的缺陷数和每种缺陷造成的报废。在参加培训的几周时间里，我看了很多这样的记录。不久，我发现它们存在某种共性。每个产品都有多种缺陷，就像人会得几种病一样。所有产品都会产生缺陷，因此产生了极大的浪费。没有人知道这些浪费到底有多少，财务账簿也没有将这些浪费单独列出来。因此，浪费便隐藏在企业的一般管理费用里。检验部经理定期把产品缺陷的频率情况报告给总工长和车间的工长。当偶发性缺陷影响到生产进度或工人的计件工资时，才能使厂方根据这些报告采取措施降低缺陷。但采取这些措施的职责分工不够明确，而且，员工不明白怎样发现和降低浪费。检验部作为质量的守护神，是一个成本很高的部门。检验部在产品生产的各阶段进行检验和测试，这些阶段包括：原材料、在制品及成品。检验部也有实验室来校准和维持许多机械计量仪器、电子仪表及其他测试设备的精确度。这些一般都是昂贵的设备，这些设备占用的生产空间大，还会耽搁生产流程。为了保证质量，检验花费了大量的人力。1929年，朱兰所在的霍桑在工厂生产高峰期，总员工数超过了4万人，而检验部员工数达到5200人。检验部由36个科室组成。其中19个直线科室从事现场检验，17个职能科室开发检验和测试的方法，管理实验室进行质量策划与分析。约瑟夫•M•朱兰在4万人的工厂里边工作主要是质量管理，他从检验完成的产品中发现了巨大的浪费，但当时这些浪费是如何造成的，他却找不到原因。财务是经营行为的一种记录，如果财务账簿中不列这些内容，就根本无法找出来。所以约瑟夫•M•朱兰的困惑，也是当时所有浪费巨大的工厂共有的困惑，所有的产品几乎都有缺陷，缺陷造成了巨大的浪费，但是不清楚浪费在哪里。浪费是因为两个方面的原因：组织和管理上。他把整个工程分成了一个个的小块，即采用直线职能制，相应的绩效考核的制度也是按照这种职能制来设计的。企业给每一个部门制定的绩效目标和具体绩效指标是不一样的，但是这些绩效指标又是相关联的。于是，包括财务、人力资源的整个管理体系生成了。现在看起来，很容易看出朱兰对检验的依赖造成了许多弱点，需要数十年才能弥补。由于缺陷造成的长期浪费是巨大的，但朱兰仍然没有着手解决浪费。生产流程的策划在很大程度上是根据经验而定的，还没有出现诸如工序能力定量化的理念。大多数生产工人无权控制自己的工作。检验量具仅仅可以区分产品的好坏，但无法提供数据以反馈给需要使用反馈来进行改进的人员。没有意识到检验员并不能在工作时间保持100%的注意力，检验是一个很容易出错的过程。在大多数的抽样检验中，检验部把产品中允许出现的缺陷数放宽到质量公差的最大值。在上个世纪早期，这样的弱点在工厂里是很普遍的，在当时先进的工厂里也是如此。菲利浦•克劳士比另一位质量管理大师菲利浦•克劳士比断言：“85%以上的问题都可以在基层得到解决；剩下的15%当中，大概有13%可以在二级管理层或者两个不同部门同意做某种改变，或以某种方式共同行动的情况下，加以解决”。菲利浦•克劳士比解决质量问题，是通过提高一线工人的工作积极性，让他们当工厂的主人，让他们意识到责任感、使命感，使他们通过“零缺陷”这种态度努力，通过缺陷率的减少来完成对缺陷率的控制。这种模式虽然也需要人力资源体系支撑，但已经把浪费的问题控制在萌芽之中。“质量管理的目的是减少和消灭废品、残次品，降低不合格率和返工率，这些努力本身就可以降低和消灭浪费，从而降低成本。”但质量管理是高成本的活动，质量管理经由爱德华•戴明、约瑟夫•M•朱兰以及菲利普•克劳士比等大师的努力，演变为成本控制和成本压缩！第二讲现行成本控制的“无奈”（上）现行成本控制模式的“无奈”“无奈”就在于规模流水线，机器一旦开始滚动就不好控制。在影片《摩登时代》里，有个很夸张的巨大的流水线机器，卓别林在机器旁像跳舞一样，因为传送过来的零件没法控制，他只能像机器一样。流水线要求工人100%的集中注意力，稍不留神就可能出现废品、残次品、不良品。日本人的精益制造模式完成了人类制造业历史上的第三次革命，使成本控制有了革命性的进步。什么是成本1.美国会计学会（AAA）1951年美国会计学会给成本所下的定义为：“‘成本’是指为达到特定目的而发生的价值牺牲。它可用货币单位加以衡量”。2.美国注册会计师协会（AICPP）1957年发布的《第4号会计名词公报》对成本的定义为：“成本系指为获取财货或劳务而支付的现金或转移其他资产、发行股票、提供劳务，或发生负债，而以货币衡量的数额。成本可以分为未耗尽和已耗，未耗成本可用未来的收入负担，例如存货、预付费用、厂房、投资、递延费用等；已耗成本不能由未来的收入负担，故应列为收入的减项，或借记保留盈余，例如，出售产品或其他资产的成本及当期费用。”3.美国财务准则委员会1978年发布的《财务会计概念公告》对成本的说明是：“成本是为了进行经济活动而有所失——就是为了耗用、挽救、交换、生产等而丧失或放弃的东西。”4.美国成本管理专家查尔斯T霍恩格伦在《成本会计：以管理为重点》（第五版）一书中这样定义：“成本是获得商品或劳务所做出的牺牲，可以采用现金支出形成，也可以采用机会成本形成。通常成本意味着牺牲或放弃。”这是西方国家对成本最常见的定义。5.我国的《企业会计通则》“费用”（狭义成本）定义为：企业在生产经营过程中发生的各项耗费。费用定义中的“耗费”未做出明确的界定。因此，对什么是耗费，偿债性支出是不是耗费以及耗费是否包括非正常活动的损失等等争议就不可避免，易造成概念混乱。成本是个多维的概念根据不同的标准，对于成本可以进行不同的分类：变动成本与固定成本；直接成本与间接成本；产品成本与期间成本；差别成本与边际成本；机会成本与应付成本；沉没成本、重置成本和现付成本；责任成本、可控成本与不可控成本；可避免成本与不可避免成本；可延缓成本与不可延缓成本；相关成本与不相关成本。“产品成本”的现实内容产品成本主要分为两大类，1993年实行的《制造成本法》认为：制造成本就是指产品成本。制造成本1.直接成本直接成本是指直接原材料，比如生产汽车时，钢板就是原材料的直接成本。2.直接人工使钢板改变其物理形状，改变材料的成分，这个过程是需要人来操作的，是要付出工资的，这就是人工费用。3.制造费用生产钢板的机器、厂房在生产过程中产生了折旧费，将其分摊在时间上和成品上，称做制造费用，制造费用有固定成本和变动成本两种。图1-2产品成本的现实内容非制造成本还有一些要从费用方面走账的内容，比如消费费用、差旅费、办公费、广告费、促销费、公关费等一部分记在销售费用，一部分记在管理费用里，还有财务费用，机器的租金，募集资金的费用，股东投资的费用等等，这些费用被称为非制造成本。成本习性（成本性态）传统标准成本管理有“成本归集”与“成本分配”，归集和分配都叫制造成本法，在国内或国际上的一些企业，都用以下几种方法来归集和分配：分批法分批就是按批次，即按订单进行成本的统计，就是一批订单来了，集中统计这一批订单的成本，然后完成成本归集，再进行成本分配，最终完成对成本的了解。分步法分步法就是分步骤计算每个步骤发生的成本。制造成本计算法制造成本计算法是国内制造型企业目前普遍采用的成本归集与分配方法。计算产品成本时，只包括直接材料、直接工资和制造费用（变动和固定），而把管理费用、营业费用、财务费用作为财务费用处理，在发生期内全数列入当期损益，作为产品销售利润的扣除项目。这是一种国际通用的产品成本计算方法。我国自1993年7月1日起，制造业统一采用制造成本法。弹性边际成本法（GPK）这种方法普遍运用于美国和德国企业的标准成本系统。GPK是一种“标准成本计算法”与“责任成本计算法”的混合，是以预先制定的标准成本为基础，在公司内部划分成本责任层次，建立成本中心，根据经营决策总目标进行分解，按照责任归属积累和报告成本信息，用标准成本与实际发生的成本进行比较，核算和分析成本差异而形成的责任预算制度。以卡特彼勒公司的成本系统为例，建立“责任中心”用于：后勤成本中心，用来收集与购买接受、操作和运输原材料相关的成本；机器生产成本中心，包括自动化机器、工作站、制造车间；组装成本中心，在这里产品被组装测试、油漆和运送。在每个成本中心，支出都被分成可变成本和固定成本。成本中心按照最低标准安排这些成本。罗伯特•S•卡普兰、罗宾•库柏对GPK的评价如下：“（GPK）代表了由责任中心监督和控制成本的卓越的成本系统，它们使用许多不同的成本中心，以使各个成本中心完成的工作是计算某一种经过适当选择的成本源的相似成本，计算适当的成本驱动源的相似成本的中心，提供了高度明晰的成本和绩效信息，这有助于成本中心经理、管理会计、工厂经理之间展开关于成本控制和提高生产率的有效讨论。这两个系统清晰地区分了固定成本和可变成本，有利于短期项目进行成本控制。”美国哈佛大学的专家也有高度评价，他说，GPK完成的东西，提供透明的成本绩效信息，然后能找出成本的动因、成本的轨迹，从而完成对成本的控制和管理。【自检1-1】成本是个多维的概念，请您列举几种成本的分类。___________________________________________