项目十二事业单位负债和净资产的核算

项目十二事业单位负债和净资产的核算学习目的：通过本章学习，要求明确事业单位负债、净资产的概念和具体内容，掌握事业单位各项负债和净资产的核算方法。学习重难点：短期借款的核算应付和预收款项的核算职工薪酬的核算应缴款项的核算长期借款的核算长期应付款的核算学习重难点：事业基金的核算非流动资产基金的核算专用基金的核算财政补助结转的核算财政补助结余的核算非财政补助结转的核算事业结余的核算经营结余的核算非财政补助结余分配的核算任务一事业单位负债事业单位负债，是指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务，包括短期借款、应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、长期借款、长期应付款。它是债权人对事业单位资产的要求权，反映了事业单位对其债权人所承担的全部经济责任。一、事业单位短期借款的核算（一）短期借款概述短期借款是事业单位从财政部门、上级单位、金融机构或其他单位借入的有偿使用的各种款项。事业单位的借入款项，主要是用于临时性或特殊需要，弥补资金周转不足，无论用于哪个方面，只要借入了这项资金，就构成了一项负债。归还借入款项时，除了归还借入的本金，还应支付利息。期末尚未归还的借入款项的本金，应反映在“资产负债表”的流动负债有关项目内。（二）短期借款的核算为了反映和监督借入款的借入和归还情况，事业单位对借入款应设置“短期借款”科目。该科目的贷方反映短期借款的本金，借方反映偿还的短期借款的本金，期末贷方余额，反映尚未偿还的短期借款本金。“短期借款”应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。事业单位借入款项时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；归还本金时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目；支付借款利息，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”科目。1.取得借款事业单位借入短期借款时，借记“银行存款”等账户，贷记“短期借款”账户。[例12-1]某事业单位1月1日从银行借入6个月的借款30000元，用于事业单位事业支出，借款年利率为6％，到期一次还本付息。借入款项时，根据相关凭证，编制会计分录如下：借：银行存款30000贷：短期借款300002.归还借款事业单位归还借款时，借记“短期借款”账户，贷记“银行存款”账户。[例12-2]某事业单位7月1日归还借入本金30000元。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：短期借款30000贷：银行存款300003.借款利息支付短期借款利息时，借记“其他支出”，贷记“银行存款”。[例12-3]某事业单位1月1日向银行借入期限为1年的借款200000元，用于该事业单位从事产品生产，借款利率8％，按季末支付利息。每季季末支付利息时，根据相关凭证，编制会计分录如下：借：其他支出4000贷：银行存款4000二、事业单位应付和预收款项的核算应付和预收款项是指事业单位在日常经营活动和其他活动中，因购进材料、商品或接受劳务供应等，未及时与其他单位和个人结算而形成的债务。（一）应付账款的核算1.应付账款概述应付账款是指事业单位因购买材料、商品或接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。这是因为买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。应付账款入账时间的确定，应区别情况处理：在货物和发票账单同时到达的情况下，一般待货物验收入库后，才按发票账单登记应付账款；在物资和发票账单不是同时到达的情况下，在实际中，采用在月份终了将所购物资用应付债务估计入账的办法。2.应付账款的核算事业单位应设置“应付账款”账户，用来核算事业单位因购买材料、物资、接受劳务等而产生的应付账款及偿还情况，它属于负债类账户，贷方登记单位应支付的款项，借方登记已支付或已转销或转作商业汇票结算方式的款项，期末贷方余额，反映尚未支付的应付款项。该账户应按照供应单位设置明细账，进行明细分类核算。单位购入材料、物资等已验收入库，但货款尚未支付的，应于期末根据有关凭证，借记“存货”等有关科目，贷记“应付账款”科目。对于期末尚未收到发票账单的收料凭证，应分别材料、商品科目抄列清单，并按暂估价入账，借记“存货”等科目，贷记“应付账款—暂估应付账款”科目，下月初用红字作同样的记录，予以冲回，以便下月付款按正常程序进行处理。单位接受其他单位提供的劳务而发生的应付未付款项，应根据供应单位提供的发票账单，借记有关支出科目，贷记“应付账款”科目。单位偿付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。单位开出、承兑商业汇票抵冲应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“应付票据”科目。[例12-4]某实行成本核算的事业单位购入材料一批，增值税专用发票上注明材料价款60000元，增值税额为10200元。材料已验收入库，货款未付。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：存货60000应缴税费——应缴增值税(进项税额)10200贷：应付账款70200[例12-5]收到上月供货方转来的专用发票注明价款40000元，增值税6800元。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：存货40000应缴税费——应缴增值税（进项税额）6800贷：应付账款46800（二）应付票据的核算1.应付票据概述应付票据是指事业单位因购买材料、商品或接受劳务供应时，开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。按有关规定，单位之间只有在商品交易的情况下，才能使用商业汇票结算方式。在商业汇票尚未到期前，视为一笔负债，期末反映在资产负债表上的应付票据项目内。付款单位应在商业汇票到期前，及时将款项足额交存其开户银行，可使银行在到期日凭票将款项划转给收款人、被背书人或贴现银行。2.应付票据的核算事业单位应设置“应付票据”账户，用来核算事业单位因购买材料、物资、接受劳务等而开出、承兑的商业汇票的实际情况。它属于负债类账户，贷方登记事业单位开出、承兑的商业汇票，借方登记商业汇票到期付款，期末贷方余额，反映尚未到期付款的商业汇票。事业单位应设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等详细资料。应付票据到期付清时，应在备查簿内逐笔注销。[例12-6]某实行成本核算的事业单位采用商业承兑汇票结算方式购入一批材料，专用发票记载材料的价款为20000元，增值税款为3400元，材料已验收入库。开出两个月到期的商业承兑汇票。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：存货20000应缴税费——应缴增值税(进项税额)3400贷：应付票据23400[例12-7]某实行成本核算的事业单位购入材料一批，材料成本为40000元，应交增值税为6800元。单位开出期限为6个月带息商业承兑汇票一张，年利率为6％，材料已验收入库。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：存货40000应缴税费——应缴增值税(进项税额)6800贷：应付票据46800[例12-8]若[例12-7]中事业单位不实行成本核算，而且该批材料不用于产品生产，则根据相关凭证，编制会计分录如下：借：存货46800贷：应付票据46800（三）预收账款的核算1.预收账款概述预收账款指事业单位按照合同规定向购货单位或接受劳务单位预收的款项。事业单位有时在销售产品或提供劳务以前，按合同规定，要向购货单位或接受劳务单位预收部分或全部款项。这些预收款项需要事业单位在一定时间内以交付货物或提供劳务来予以偿付。收到的款项，是事业单位预收的账款，构成事业单位一项负债，如预收货款、租金、报刊杂志订阅费等。在事业单位按照合同如期交货或提供劳务以后，预收账款才转为收入，债务才得以解除。2.预收账款的核算事业单位预收账款的核算，应视单位的具体情况而定。如果预收货款比较多，可以设置“预收账款”账户；预收账款不多的单位，也可将预收的账款直接记入“应收账款”账户的贷方。“预收账款”账户是用来核算事业单位按照合同规定向购货单位或接受劳务单位预收的款项及结算情况。它属于负债账户，贷方登记预收的货款和补收的货款，借方登记应抵消的预收货款和退回多收的货款，期末贷方余额反映尚未结清的预收款项，借方余额反映应收的款项。该账户应按购买单位设置明细账，进行明细分类核算。2.预收账款的核算单位预收账款时，借记“银行存款”或“库存现金”科目，贷记“预收账款”科目；货物销售实现(劳务兑现)时，按售价(劳务价格)借记“预收账款”科目；贷记有关收入科目。付款单位补付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；退回多付的款项，作相反会计分录。[例12-9]某事业单位对某公司提供劳务，按合同规定，预收对方单位货款5000元。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：银行存款5000贷：预收账款5000[例12-10]接上例，事业单位向某公司提供劳务，劳务总金额是18000元。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：预收账款18000贷：事业收入18000收到某公司补付货款时，根据相关凭证，编制会计分录如下：借：银行存款13000贷：预收账款13000（四）其他应付款的核算1.其他应付款概述事业单位的其他应付款是指除了应付票据、应付账款和预收账款等以外，发生的一些应付、暂收其他单位或个人的款项。如应付租入固定资产的租金、存入保证金、应付统筹退休金、个人交存的住房公积金等。其他应付款与事业单位的主要业务活动一般无直接联系，但它也是事业单位一项待结算的负债，事业单位应对这些应付和暂存的款项定期进行清理和结算。2.其他应付款的核算事业单位应设置“其他应付款”账户，用来核算其他应付款的应付、暂收及支付情况。它属于负债账户，贷方登记应付或暂收其他单位或个人的款项，借方登记已经偿还给其他单位和个人的款项，期末贷方余额，反映尚未偿还其他单位或个人的款项。该账户应按应付、暂收款项的类别或单位、个人设置明细账，进行明细分类核算。2.其他应付款的核算单位发生的经营租入固定资产的租赁费用，借记“经营支出”科目，贷记“其他应付款”科目。实际支付时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。实行退休金统筹办法的单位，按期提取的统筹退休金，借记“事业支出”科目，贷记“其他应付款”科目。实际交纳时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”等科目。收取包装物押金及其他各种暂收款项时，借记“银行存款”等有关科目，贷记“其他应付款”科目。还付或转销这些款项时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”等科目。[例12-11]某事业单位根据退休金统筹办法，按期提取统筹退休金16000元。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：事业支出16000贷：其他应付款16000[例12-12]某实行内部成本核算的事业单位，支付租入设备的租赁费3600元。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：其他应付款3600贷：银行存款3600三、事业单位职工薪酬的核算1.应付职工薪酬概述事业单位按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。应当根据国家有关规定按照“工资（离退休费）”、“地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、“住房公积金”等进行明细核算。本科目是负债类科目，期末贷方余额，反映事业单位应付未付的职工薪酬。1.应付职工薪酬概述事业单位应付工资是指事业单位按照国家统一规定发放给在职人员的职务工资、级别工资、年终一次性奖金等。事业单位按国家规定发放给离退休人员的离休、退休工资经国务院或人事部、财政部批准设立的津贴补贴，属于事业单位的应付离退休费。事业单位的应付津贴补贴是指事业单位按照地方或部门、单位出台的规定应发放给失业单位职工的地方或部门津贴补贴。1.应付职工薪酬概述除以上应付工资及应付津贴补贴外，事业单位按照国家规定发给个人的其他收入，包括误餐费、夜餐费、出差人员伙食补助费、市内交通费，出国人员伙食费、公杂费、个人国外零用费等是事业单位的应付其他个人收入。2.应付职工薪酬的核算（1）计算当期应付职工薪酬